企業(yè)公益性捐贈股權(quán)或股票的涉稅處理

來源: 稅務(wù)網(wǎng)校編輯：那個人 2022/12/29 18:14:07　　字體：大小

在實務(wù)中，很多企業(yè)熱心公益事業(yè)，紛紛通過政府或公益性組織捐贈資金或物資，也有一些企業(yè)捐贈其持有的股權(quán)或股票。那么，企業(yè)捐贈其持有的股權(quán)或股票，是否視同銷售，涉及哪些稅費呢？

一、企業(yè)公益性捐贈其持有的股權(quán)或股票是否涉及增值稅

1. 企業(yè)公益性捐贈其持有的股權(quán)不屬于增值稅征稅范圍。

《國務(wù)院關(guān)于廢止<中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例>和修改<中華人民共和國增值稅暫行條例>的決定》（國令第691號）第一條規(guī)定，　在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)（以下簡稱勞務(wù)），銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1后附的“銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋”規(guī)定中未包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓。

因此，企業(yè)公益性捐贈其持有的股權(quán)不屬于增值稅征稅范圍。

2. 企業(yè)公益性捐贈其持有的股票不屬于視同銷售。

財稅〔2016〕36號附件1第十四條規(guī)定，下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：

（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

（二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

（三）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

根據(jù)財稅〔2016〕36號附件1后附的“銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋”中金融服務(wù)的規(guī)定，股票轉(zhuǎn)讓屬于金融服務(wù)項下的金融商品轉(zhuǎn)讓。

因此，企業(yè)公益性捐贈其持有的股票不屬于視同銷售不征收增值稅。

二、企業(yè)公益性捐贈其持有的股權(quán)或股票是否涉及企業(yè)所得稅

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于公益股權(quán)捐贈企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2016〕45號）第一條規(guī)定企業(yè)向公益性社會團體實施的股權(quán)捐贈，應(yīng)按規(guī)定視同轉(zhuǎn)讓股權(quán)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入額以企業(yè)所捐贈股權(quán)取得時的歷史成本確定。

前款所稱的股權(quán)，是指企業(yè)持有的其他企業(yè)的股權(quán)、上市公司股票等。

第二條規(guī)定實施股權(quán)捐贈后，以其股權(quán)歷史成本為依據(jù)確定捐贈額，并依此按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定在所得稅前予以扣除。公益性社會團體接受股權(quán)捐贈后，應(yīng)按照捐贈企業(yè)提供的股權(quán)歷史成本開具捐贈票據(jù)。

因此，企業(yè)公益性捐贈其持有的股權(quán)或股票，屬于視同銷售，但是股權(quán)或股票轉(zhuǎn)讓收入額以企業(yè)所捐贈股權(quán)或股票取得時的歷史成本確定，即不確認(rèn)收益。同時，做為一項費用支出，以其股權(quán)或股票歷史成本為依據(jù)確定捐贈額，按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定在所得稅前予以扣除。

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