【減稅降費】小規(guī)模納稅人免征增值稅政策

來源: 廣西稅務(wù) 編輯：那個人 2022/06/22 11:03:04　　字體：大小

自2022年4月1日至2022年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目，暫停預(yù)繳增值稅。這個政策如何判斷享受？政策要點羅列給您！

小規(guī)模納稅人免征增值稅政策

享受對象

適用這項稅收優(yōu)惠政策的納稅人僅限于增值稅小規(guī)模納稅人，包括公司制企業(yè)、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、個體工商戶和其他個人。不包括增值稅一般納稅人。

2022年6月，張阿姨以個人名義向某公司提供了保潔服務(wù)，取得收入1000元。張阿姨未辦理過稅務(wù)登記或臨時稅務(wù)登記，到稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票，根據(jù)政策規(guī)定，張阿姨作為自然人，按照小規(guī)模納稅人納稅，保潔服務(wù)適用3%的征收率，可以享受免征增值稅政策，可到稅務(wù)機關(guān)代開免稅普通發(fā)票，代開時張阿姨不需要繳納增值稅。

享受時間

適用這項稅收優(yōu)惠政策的時間為納稅義務(wù)發(fā)生時間在2022年4月1日至12月31日期間，若納稅義務(wù)發(fā)生時間在2022年3月31日前的，則應(yīng)按照此前相關(guān)政策規(guī)定執(zhí)行。

A公司是增值稅小規(guī)模納稅人企業(yè)，2022年6月出租小轎車取得對方一次性支付的一年租金共60000元，則應(yīng)在收到60000元租金的當(dāng)天確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生，而無需分?jǐn)偟阶饨饘?yīng)的月份，因此A公司取得60000元租金的納稅義務(wù)發(fā)生時間為2022年6月，且有形動產(chǎn)租賃適用3%征收率，A公司的此項收入可以享受免征增值稅政策。

享受條件

免征增值稅的征收率條件僅適用于征收率為3%的征稅項目，如小規(guī)模納稅人銷售/出租不動產(chǎn)等適用5%征收率的項目不得免征增值稅。

我公司是一家小型勞務(wù)派遣公司，屬于增值稅小規(guī)模納稅人，此前我公司選擇了5%差額繳納增值稅，請問，我公司可以適用小規(guī)模納稅人免征增值稅政策嗎?

答：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知》(財稅〔2016〕47號)第一條規(guī)定，小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。
《財政部稅務(wù)總局關(guān)于對增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》(2022年第15號)規(guī)定，自2022年4月1日至2022年12月31日，小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅。

因此，自2022年4月1日至2022年12月31日，你公司可以選擇以取得的全部價款和價外費用為銷售額，享受免征增值稅政策;也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

發(fā)票開具

增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率應(yīng)稅銷售收入免征增值稅的，應(yīng)按規(guī)定開具免稅普通發(fā)票。納稅人選擇放棄免稅并開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)開具征收率為3%的增值稅專用發(fā)票。

注意：免征增值稅的前提條件是未開具增值稅專用發(fā)票，凡對應(yīng)收入開具了專用發(fā)票的，不得免征增值稅。

我公司是一家制造業(yè)小企業(yè)，屬于增值稅小規(guī)模納稅人，全部銷售額為銷售貨物取得的適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，按國家新出臺的規(guī)定可以享受免征增值稅優(yōu)惠政策。2022年6月份取得銷售額80萬元，其中30萬元銷售額因下游企業(yè)抵扣的需求，要求我們開具專用發(fā)票，其他的50萬元銷售收入尚未開具發(fā)票。請問，我們可不可以部分放棄免稅，僅就開具專用發(fā)票的30萬元繳納增值稅?開具專用發(fā)票應(yīng)適用何種征收率?

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅等征收管理事項的公告》(2022年第6號)明確，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率應(yīng)稅銷售收入免征增值稅的，應(yīng)按規(guī)定開具免稅普通發(fā)票。納稅人選擇放棄免稅并開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)開具征收率為3%的增值稅專用發(fā)票。

如你公司選擇放棄免稅，對30萬元部分的應(yīng)稅銷售收入開具增值稅專用發(fā)票，應(yīng)當(dāng)開具征收率為3%的增值稅專用發(fā)票，并按規(guī)定計算繳納增值稅為：30萬元×3%=0.9萬元;其余的50萬元銷售收入，仍可以享受免征增值稅政策。

暫緩預(yù)繳

增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)生適用3%征收率的應(yīng)稅行為對應(yīng)的預(yù)繳增值稅項目，暫停預(yù)繳增值稅。主要包括小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)預(yù)收款、跨區(qū)域提供建筑服務(wù)預(yù)繳增值稅等。適用這項稅收優(yōu)惠政策的納稅人僅限于增值稅小規(guī)模納稅人，包括公司制企業(yè)、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、個體工商戶和其他個人。

案例：某增值稅小規(guī)模納稅人建筑企業(yè)，2022年6月跨區(qū)域到外省提供建筑服務(wù)取得100萬元收入，由于小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)適用3%征收率，因此不需要在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅。

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