股權轉(zhuǎn)讓主要涉及企業(yè)所得稅和個人所得稅，而不同主體之間的股權轉(zhuǎn)讓納稅地點各有不同，容易導致稅款解繳入庫地錯亂，以及各地在實際工作中爭搶稅源或是無從征管，使得納稅人無所適從。那么，個人、居民企業(yè)和非居民企業(yè)之間的股權轉(zhuǎn)讓行為其納稅地點究竟在哪里？

個人將股權轉(zhuǎn)讓給個人或企業(yè)

個人所得稅法關于稅款入庫地點是按照扣繳義務人所在地、個人任職或受雇單位所在地、實際經(jīng)營所在地、戶籍所在地、經(jīng)常居住地等的順序，向主管稅務機關申報納稅，但個人股權轉(zhuǎn)讓所得的納稅地點是個特例。《國家稅務總局關于加強股權轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知》（國稅函〔2009〕285號）第三條規(guī)定，個人股東股權轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅以發(fā)生股權變更企業(yè)所在地地稅機關為主管稅務機關。納稅人或扣繳義務人應到主管稅務機關辦理納稅申報和稅款入庫手續(xù)。

因此，居民個人將其股權轉(zhuǎn)讓給個人或企業(yè)，其納稅地點應該是發(fā)生股權變更的企業(yè)所在地。

如果轉(zhuǎn)讓方是境外個人呢？首先依據(jù)股權轉(zhuǎn)讓人所在國與我國的稅收協(xié)定相關條款規(guī)定，明確中國稅務機關擁有對該筆所得的征稅權，如果我國有征稅權，則該筆稅款入庫地點依然為股權變更企業(yè)所在地。

居民企業(yè)將股權轉(zhuǎn)讓給個人或企業(yè)

企業(yè)所得稅法第三條的規(guī)定，中國居民企業(yè)應就來源于中國境內(nèi)外的股權轉(zhuǎn)讓所得繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅法實施條例第三條稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：權益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。

企業(yè)所得稅法實施條例第五十條規(guī)定，除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點。居民企業(yè)的納稅地點與個人的相比，前者是登記注冊地或?qū)嶋H管理機構所在地，而后者是發(fā)生股權變更的企業(yè)所在地，兩者明顯不同。

非居民企業(yè)將股權轉(zhuǎn)讓給居民企業(yè)

企業(yè)所得稅法第三條的規(guī)定：在中國境內(nèi)設立機構（場所）的非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其中國境內(nèi)的企業(yè)的股權（屬于來源于境內(nèi)的所得），以及轉(zhuǎn)讓其在中國境外，但由該機構（場所）所持有的股權（屬于來源于中國境外的所得）均應繳納企業(yè)所得稅；在中國境內(nèi)設立機構（場所）的非居民企業(yè)取得所得，以機構、場所所在地為納稅地點。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立兩個或者兩個以上機構、場所的，經(jīng)各機構、場所所在地稅務機關的共同上級稅務機關審核批準，可以選擇由其主要機構、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。

在中國境內(nèi)未設立機構（場所）的非居民企業(yè)，或者雖設立機構（場所）但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的（實際聯(lián)系是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構、場所擁有據(jù)以取得所得的股權、債權，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財產(chǎn)等），根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕3號）規(guī)定，應當僅就其持有的中國境內(nèi)企業(yè)的股權轉(zhuǎn)讓所得實行源泉扣繳，繳納企業(yè)所得稅，以依照有關法律規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負有支付相關款項義務的單位或者個人為扣繳義務人，以扣繳義務人所在地為納稅地點，扣繳義務人在每次向非居民企業(yè)支付或者到期應支付本辦法第三條規(guī)定的所得時，應從支付或者到期應支付的款項中扣繳企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)將股權轉(zhuǎn)讓給非居民企業(yè)

《國家稅務總局關于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕3號）規(guī)定，股權轉(zhuǎn)讓交易雙方為非居民企業(yè)且在境外交易的，由取得所得的非居民企業(yè)自行或委托代理人向被轉(zhuǎn)讓股權的境內(nèi)企業(yè)所在地主管稅務機關申報納稅。被轉(zhuǎn)讓股權的境內(nèi)企業(yè)應協(xié)助稅務機關向非居民企業(yè)征繳稅款，主要指被轉(zhuǎn)讓股權的境內(nèi)企業(yè)在依法變更稅務登記時，應將股權轉(zhuǎn)讓合同復印件報送主管稅務機關。

非居民企業(yè)將股權轉(zhuǎn)讓給個人

國稅發(fā)〔2009〕3號文件第十五條規(guī)定，扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務的，非居民企業(yè)應于扣繳義務人支付或者到期應支付之日起7日內(nèi)，到所得發(fā)生地（被轉(zhuǎn)讓股權的企業(yè)所在地）主管稅務機關申報繳納企業(yè)所得稅。

《國家稅務總局關于加強非居民企業(yè)股權轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（國稅函〔2009〕698號）中對非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)的股權所取得的所得也有特別規(guī)定：“扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務的，非居民企業(yè)應自合同、協(xié)議約定的股權轉(zhuǎn)讓之日（如果轉(zhuǎn)讓方提前取得股權轉(zhuǎn)讓收入的，應自實際取得股權轉(zhuǎn)讓收入之日）起7日內(nèi)，到被轉(zhuǎn)讓股權的中國居民企業(yè)所在地主管稅務機關申報繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)未按期如實申報的，依照稅收征管法的有關規(guī)定處理。”

因此，股權轉(zhuǎn)讓受讓方為個人，如果無法扣繳企業(yè)所得稅，可以由非居民企業(yè)到被轉(zhuǎn)讓股權的企業(yè)所在地主管稅務機關（負責該居民企業(yè)所得稅征管的機關）申報繳納企業(yè)所得稅。

小結

綜合上述規(guī)定得知，同樣是股權轉(zhuǎn)讓行為，但如果轉(zhuǎn)讓方和受讓方主體性質(zhì)不同，其納稅地會存在差異，納稅人要引起注意。而對不同主體間的股權轉(zhuǎn)讓納稅地的確認，為何存在這么多的差異，稅務總局在制定政策時，或許更多的是從實際征收管理的角度出發(fā)，但對納稅人，就需要知道在不同的納稅主體間的股權轉(zhuǎn)讓，納稅地是存在差異的。（來源：中國稅務報2015年2月27日B3版  作者：茅紅霞  孫春燕）