問(wèn)：如何對(duì)年終獎(jiǎng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃？

答：

羊年春節(jié)將至，又到了企業(yè)單位發(fā)放年終獎(jiǎng)的時(shí)間。對(duì)于年終獎(jiǎng)發(fā)放金額較大的企業(yè)而言，稅務(wù)籌劃尤為重要。

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2005年發(fā)布的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)﹝2005﹞9號(hào)文）的規(guī)定，年終獎(jiǎng)金應(yīng)繳稅計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)為：全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額＝當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率－速算扣除數(shù)。

其中適用稅率為年終獎(jiǎng)金除以12所對(duì)應(yīng)“工資薪金”的稅率及速算扣除數(shù)。由于工資、薪金所得適用超額累進(jìn)稅率，7檔稅率為3％、10％、20％、25％、30％、35％、45％。因此，對(duì)于大額年終獎(jiǎng)而言，按照規(guī)定最高要適用高達(dá)45％的稅率，稅負(fù)成本巨大，企業(yè)的激勵(lì)效果減半。

其實(shí)，在年終獎(jiǎng)的發(fā)放過(guò)程中，通過(guò)積極的稅務(wù)籌劃，不僅可以降低員工的稅負(fù)，還可以充分實(shí)現(xiàn)年終獎(jiǎng)的激勵(lì)效果。企業(yè)應(yīng)予以充分的重視，同員工溝通，并同員工一起實(shí)施籌劃方案。

年終獎(jiǎng)發(fā)放的6個(gè)盲區(qū)

超額累進(jìn)稅率存在“臨界點(diǎn)”效應(yīng)，根據(jù)測(cè)算，單位發(fā)放年終獎(jiǎng)存在“盲區(qū)”，在“臨界點(diǎn)”附近，年終獎(jiǎng)的數(shù)額的微小變化，可能帶來(lái)的是高達(dá)幾萬(wàn)元的稅負(fù)，單位在2015年年終獎(jiǎng)的發(fā)放過(guò)程中，應(yīng)避免以下6個(gè)盲區(qū)：

年終獎(jiǎng)在18001至19283.33元之間時(shí)，要比發(fā)18000元時(shí)多繳納1154.1元稅款；在54001至60187.50元之間時(shí)，要比發(fā)54000元時(shí)多繳納4950.2元稅款；在108001至114600元之間時(shí)，要比發(fā)108000元時(shí)多繳納4950.25元稅款；在420001至447500元之間時(shí)，要比發(fā)420000元時(shí)多繳納19250.3元稅款；在660001至706538.46元之間時(shí)，要比發(fā)660000元時(shí)多繳納30250.35元稅款；在960001至1120000元之間時(shí)，要比發(fā)960000元時(shí)多繳納88000.45元稅款。

可以發(fā)現(xiàn)，年終獎(jiǎng)僅差1元錢(qián)，會(huì)多繳納很大一部分稅款，尤其是年終獎(jiǎng)在960001元時(shí)，會(huì)比發(fā)放960000元時(shí)多繳納近9萬(wàn)余元個(gè)人所得稅。為此，如果單位發(fā)放的年終獎(jiǎng)處于上述盲區(qū)，單位可以并入工資或通過(guò)實(shí)物等其他福利形式發(fā)給員工。

如何設(shè)置“雙薪”與“年終獎(jiǎng)”

根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2009〕121號(hào)，已經(jīng)停止“雙薪”所得按月薪單獨(dú)計(jì)稅的辦法。目前，企業(yè)薪酬結(jié)構(gòu)中，如果仍然包括“雙薪制”的工資薪金所得，而且“雙薪制”的工資薪金與全年一次性獎(jiǎng)金在同一個(gè)月份內(nèi)發(fā)放的，可以將“雙薪制”工資與全年一次性獎(jiǎng)金合并，統(tǒng)一按照國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)文計(jì)算個(gè)人所得稅。如果“雙薪制”的工資薪金與全年一次性獎(jiǎng)金不在同一個(gè)月份內(nèi)發(fā)放，“雙薪制”的工資薪金應(yīng)與所在月份工資收入合并后，計(jì)算個(gè)人所得稅；不再執(zhí)行全年一次性獎(jiǎng)金政策。

由于在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，“一次性年終獎(jiǎng)”的計(jì)稅方法只允許采用一次。所以，對(duì)于年終既有“雙薪”又有“年終獎(jiǎng)”的公司而言，需要考慮以下兩個(gè)問(wèn)題：一是否保留“雙薪制”。二是如果保留的話(huà)，兩者分配比例多少為佳，如何發(fā)放。

這取決于員工第13個(gè)月薪水的大小和年終獎(jiǎng)的大小，具體取決于第13月薪水在兩種情況下最終適用稅率的高低，如果第13月薪水和當(dāng)月薪水合并后適用的最終稅率小于同年終獎(jiǎng)合并適用的稅率，則應(yīng)分開(kāi)分月發(fā)放，這樣雙薪承擔(dān)的稅負(fù)就較少，反之亦然，但是，這其中需要同時(shí)考慮到“盲區(qū)”的問(wèn)題，綜合權(quán)衡。

變年終獎(jiǎng)發(fā)放為股權(quán)支付的可行性

對(duì)于VC、PE等投資類(lèi)公司核心員工而言，由于其年終獎(jiǎng)與投資收益掛鉤，金額往往非常巨大，按照個(gè)稅稅制規(guī)定，一般會(huì)適用45％的高稅率。在這種情況下，員工以及發(fā)放單位可以改變思路，改變年終獎(jiǎng)的發(fā)放形式，將現(xiàn)金發(fā)放變?yōu)楣蓹?quán)支付。但是對(duì)于公司一般的股權(quán)激勵(lì)方式，按照現(xiàn)行國(guó)家的稅收政策，在員工行權(quán)時(shí)，對(duì)員工從企業(yè)取得股票的實(shí)際購(gòu)買(mǎi)價(jià)低于購(gòu)買(mǎi)日收盤(pán)價(jià)的差額作為工資、薪金征稅，稅務(wù)籌劃空間有限。

當(dāng)然，年終獎(jiǎng)作為員工全年的薪酬福利的組成部分，企業(yè)也可以在年初整體對(duì)薪酬結(jié)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，事前籌劃各月工資、年終獎(jiǎng)的比例關(guān)系，找到一個(gè)稅負(fù)最小的發(fā)放比例。

稅務(wù)籌劃方案往往都具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性，一個(gè)沒(méi)有任何風(fēng)險(xiǎn)而獲益巨大的籌劃方案是鮮有存在的，企業(yè)既要考慮到激勵(lì)效果和員工的利益，同時(shí)要考慮到國(guó)家稅法規(guī)定的剛性要求，在其中需求最佳的平衡點(diǎn)或許就是成功的個(gè)人所得稅籌劃方案。（作者：劉天永）