在企業(yè)所得稅匯算清繳過程中，企業(yè)應關注收入、成本、費用、資產損失等項目的歸集與核算，規(guī)范稅前扣除，最關鍵的是要把握會計制度與企業(yè)所得稅法之間在收入和支出方面處理的差異。

收入差異及調整

一、視同銷售收入

會計準則中沒有視同銷售的規(guī)定，在會計上不作為銷售核算。在稅務處理上，企業(yè)所得稅法第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。國家稅務總局《關于企業(yè)處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）規(guī)定，企業(yè)將資產用于市場推廣或銷售、交際應酬、職工獎勵或福利、股息分配、對外捐贈和其他改變資產所有權屬的用途等情形，因資產所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產，應按規(guī)定視同銷售確定收入。

二、提供勞務收入

在會計處理上，提供勞務交易的結果能夠可靠估計，要同時滿足下列四個條件：一是收入的金額能夠可靠地計量；二是相關的經濟利益很可能流入企業(yè)；三是交易的完工進度能夠可靠地確定；四是交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。在滿足這四個條件的基礎上，對于已經發(fā)生的勞務成本，能補償多少成本就確認多少收入，預計不能得到補償?shù)模瑧攲⒁呀洶l(fā)生的勞務成本計入當期損益，不確認提供勞務收入。

在稅務處理上，《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號，以下簡稱875號文件）規(guī)定，對于勞務收入的確認條件和確認方法，會計與稅法趨于一致，兩者都注重權責發(fā)生制原則和實質重于形式原則。不同的是，875號文件沒有強調“相關的經濟利益很可能流入企業(yè)”這一前置條件。

三、利息收入

在會計處理上，會計上規(guī)定采用實際利率法計算確認利息收入，實際利率與名義利率差別很小的，也可采用名義利率（合同利率）計算利息收入。會計上按權責發(fā)生制原則在每個資產負債表日確認利息收入。

在稅務處理上，稅法要求按名義利率確認利息收入，不認可企業(yè)采用實際利率法確認的利息收入。稅法要求按合同約定的債務人應付利息的日期確認利息收入。

支出差異及調整

一、利息支出

在會計處理上，企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或者生產的，應當予以資本化，計入相關資產成本；其他借款費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。

在稅務處理上，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款，超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的部分，稅前不得扣除。企業(yè)向自然人借款，不能滿足稅法規(guī)定“企業(yè)與個人之間借貸是真實、合法、有效且簽訂了借款合同”的條件，其利息支出不能扣除；雖滿足上述條件，但高于金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的部分稅前不得扣除。企業(yè)向關聯(lián)企業(yè)借款，超過標準的借款利息支出不得在稅前扣除。企業(yè)如果能夠證明相關交易活動符合獨立交易原則，或者該企業(yè)的實際稅負不高于企業(yè)投資者在規(guī)定期限內未繳足其應繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內應繳資本資本額的差額應計付的利息，不得在稅前扣除。

二、存貨減值損失

在會計處理上，企業(yè)存貨發(fā)生減值時要求提取存貨跌價準備，其對應的資產減值損失計入損益。在稅務處理上，只有在存貨實際發(fā)生損失時，其損失金額才能從應納所得稅額中扣除。企業(yè)提取的存貨跌價準備金支出，在當年的企業(yè)所得稅年度申報中應作納稅調增，在以后年度因其價值恢復或轉讓處置而沖銷的準備允許作相反的納稅調整。

三、借款費用資本化

在會計處理上，企業(yè)建造或購置需要安裝的固定資產，發(fā)生的借款費用符合資本化條件的，計入固定資產入賬價值。在稅務處理上，稅法對利息的列支有許多規(guī)定，如果會計上的借款費用超過稅法規(guī)定的標準，則超過部分不得計入建造或購置需要安裝的固定資產的計稅基礎，也不能作為財務費用在稅前扣除。因此借款費用資本化金額超過稅法規(guī)定的標準，建造或購置需要安裝固定資產的初始計量，其計稅基礎小于會計成本，產生永久性差異，此差異不需要進行納稅調整，但對后續(xù)計量中涉及的因計稅基礎小于會計成本而影響折舊額的部分，應調增應納稅所得額。

四、固定資產折舊

在會計處理上，除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產和單獨計價入賬的土地外，其他所有的固定資產都計提折舊。會計上根據(jù)固定資產預計生產能力或實物產量、預計有形和無形損耗來確定折舊年限。企業(yè)應當根據(jù)與固定資產有關的經濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產折舊方法。

在稅務處理上，稅法規(guī)定房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產，以經營租賃方式租入的固定資產，以融資租賃方式租出的固定資產，已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產，與經營活動無關的固定資產，單獨估價作為固定資產入賬的土地，以及其他不得計算折舊的固定資產不能計提折舊。

稅法限定了固定資產最低折舊年限，除由于技術進步，產品更新?lián)Q代較快和常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產外，其他固定資產的折舊年限不得低于稅法規(guī)定的最低折舊年限。采用縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅實施條例規(guī)定的折舊年限的60％；若為購置已使用過的固定資產，其最低折舊年限不得低于該條例規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60％。

稅法規(guī)定固定資產直線計算的折舊準予扣除，符合加速折舊的固定資產可采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。稅法規(guī)定已經提取折舊固定資產的改建支出計入長期待攤費用，按照固定資產預計尚可使用年限分期攤銷。對會計計提的折舊額大于稅法規(guī)定可稅前扣除的折舊額部分，應調增應納稅所得額。