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研發(fā)加計扣除那些事

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯: 2017/05/24 17:10:38  字體:

研發(fā)費用加計扣除是目前較為熱門的稅收政策,很多企業(yè)都想搭上這趟稅收優(yōu)惠的順風(fēng)車,可以說有條件的在享受,沒有條件的創(chuàng)造條件也要享受。那么,作為財務(wù)人員,你究竟對于研發(fā)費用加計扣除了解多少呢?是否清楚盲目享受后會帶來的后果呢?今天,我們就來聊聊研發(fā)費用加計扣除那點事。

我們以某一線城市的高新技術(shù)企業(yè)M為例,給大家逐一排除研發(fā)費用加計扣除政策在享受過程中的高危雷區(qū),你踩到了嗎?

一號雷區(qū):虛列人工費用

M公司在研發(fā)支出二級明細科目直接人工下列支了數(shù)百萬的人工費用,而實際該企業(yè)當(dāng)年的研發(fā)項目小組僅需十幾人 。稅務(wù)稽查人員要求調(diào)取項目組人員名單、員工花名冊以及在職人員的勞動合同。果不其然,其中不乏公司領(lǐng)導(dǎo)和銷售人員、采購人員。這些人員并不是直接從事研發(fā)活動的人員,尤其是公司領(lǐng)導(dǎo)層,薪水明顯高于普通研發(fā)人員。如此操作,無疑會增大加計扣除的研發(fā)費用。

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〖2015〗119號)規(guī)定,直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工商保險、生育保險和住房公積金,外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用準(zhǔn)予加計扣除。顯然,文件規(guī)定必須是“直接從事研發(fā)活動的人員”,這也是很多企業(yè)容易犯糊涂的地方。

二號雷區(qū):誤將福利津貼費用列支為人工費用

在查看直接人工明細時,稽查人員發(fā)現(xiàn)M公司將高溫補貼,交通補助,話費補貼等費用計入工資表,因此堂而皇之的將這部分福利補貼作為工資計入直接人工,雖然金額不太,但仍然屬于違規(guī)操作。

根據(jù)119號文件規(guī)定,人工費用中可以加計扣除的項目包括:工資薪金、五險一金以及外聘人員的勞務(wù)費用。請注意,補助津貼類并不在列舉的范圍內(nèi),因此不可以加計扣除。

三號雷區(qū):折舊費用的雷區(qū)你莫踩

M公司的賬務(wù)中多次使用到固定資產(chǎn)清理科目,這引起了稽查人員的注意,經(jīng)調(diào)查,該企業(yè)為了享受國家有關(guān)固定資產(chǎn)加速折舊的政策(即企業(yè)在2014年1月1日后購進專門用于研發(fā)的儀器設(shè)備,單位價值不超過100萬元的,允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。(財稅〖2014〗75號)文件)。將不超過100萬元的固定資產(chǎn)全部做了一次性列支扣除,通過固定資產(chǎn)清理科目將設(shè)備的全部殘值結(jié)轉(zhuǎn)至研發(fā)費用中申報加計扣除。既享受到加速折舊,又享受了研發(fā)費用加計扣除的政策,這就是M企業(yè)打的“如意算盤”。但這些小伎倆也難逃稽查人員的火眼金睛。經(jīng)查這些固定資產(chǎn)中一部分為2014年1月1日前購進的,且相當(dāng)一部分并不是直接用于研發(fā)活動的儀器設(shè)備。這兩項問題直接導(dǎo)致這些設(shè)備不符合相關(guān)文件規(guī)定享受優(yōu)惠的先決條件。

四號雷區(qū):其他費用切莫亂放

其他費用因為種類范圍,金額較大,一直是很多企業(yè)涉稅風(fēng)險的高發(fā)區(qū)。M企業(yè)也不例外,為了享受加計扣除,M企業(yè)在其他費用下并未設(shè)置三級明細科目,而是將可以加計扣除的圖書資料費、翻譯費、專利申報的相關(guān)費用與不可以加計扣除的通訊費、招待費全部計入其他費用。這樣做的目的顯然是為了混淆視聽,從而加大可加計扣除的金額。且該企業(yè)將其他費用全部進行了加計扣除,沒有按照可加計扣除金額的10%來計算其他費用的扣除金額。

根據(jù)119號文件規(guī)定,與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用,如技術(shù)圖書資料費、翻譯費、專家咨詢費和高新科技研發(fā)險費,研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估和驗收費用,知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費、差旅費、會議費等可以加計扣除。其他費用加計扣除的金額為可加計扣除的研發(fā)費用總額的10%。很顯然,M企業(yè)這樣操作屬于違規(guī)事項,嚴(yán)重違反了119號文件的精神。

其實研發(fā)費用加計扣除那點事并不復(fù)雜,財務(wù)人員一定意識到其中存在的各種稅務(wù)風(fēng)險,準(zhǔn)確的掌握相關(guān)的稅收法規(guī),合法合規(guī)的列支研發(fā)費用,才能避免這些潛在的涉稅風(fēng)險。

本文是正保會計網(wǎng)校原創(chuàng)文章,轉(zhuǎn)載請注明來自正保會計網(wǎng)校。
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