企業(yè)應警惕應稅行為價格異常風險問題

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯： 2016/06/01 08:55:26　　字體：大小

在營改增納稅申報實施過程中，納稅人需要注意“應稅行為價格異常，稅務機關有權確定銷售額”的稅務風險。

納稅人發(fā)生應稅行為價格明顯偏低，或者偏高且不具有合理商業(yè)目的，或者發(fā)生應稅行為而無銷售額，主管稅務機關有權按照下列順序確定銷售額：

（一）按照納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。

（二）按照其他納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。

（三）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本*（1+成本利潤率）成本利潤率由國家稅務總局確定。

不具有合理商業(yè)目的，是指以謀取稅收利益為主要目的，通過人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款。

那么稅務局會以怎樣的標準來衡量、評判納稅人“應稅行為價格明顯偏低且無正當理由”呢？通過實務操作中，不難發(fā)現(xiàn)以下標準是稅務局普遍關注的問題：

存在特殊銷售目的

企業(yè)低價銷售產(chǎn)品給內(nèi)部職工、給關聯(lián)企業(yè)、以非貨幣形式換取其他單位和個人的經(jīng)濟利益、以產(chǎn)品作為投資、分配股東、以產(chǎn)品或商品作職工福利分配等等，都存在 “價格明顯偏低”的風險，需要企業(yè)謹慎對待。

與公允價格差別大

自產(chǎn)產(chǎn)品，銷售價格低于正常銷售價格或同期、同類或類似企業(yè)的市場銷售價格；外購產(chǎn)品，銷售價格低于其購進產(chǎn)品成本都屬于“價格明顯偏低”的行為。

產(chǎn)品質量差別大

凡是符合產(chǎn)品質量要求，其銷售價格低于產(chǎn)品的正常銷售價格或同期、同類或類似企業(yè)的市場銷售價格的，就屬于“價格明顯偏低”的行為。對于不符合產(chǎn)品質量要求的可用性殘、次品，只要有產(chǎn)品質量部門檢驗證明的，其銷售價格可低于正常銷售價格，可視為“正當理由”。

雖然各項規(guī)定和各項政策法規(guī)未完全解決稅企雙方普遍關注“價格明顯偏低”行為中哪些屬于“正當理由”、哪些屬于“不正當理由”，沒有一個明確、具體、統(tǒng)一的認定標準和操作規(guī)范，在實務操作中，存在由于對政策理解不同而錯誤處理的稅務風險。企業(yè)應警惕稅務局與企業(yè)對判斷“價格明顯偏低”行為存在的分歧，贏得稅企雙方的共識，避免銷售額重新被確定調整申報稅款的情況發(fā)生。

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