一文讀懂丨軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策

來源: 廈門稅務編輯：小羊 2025/03/21 09:42:06　　字體：大小

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根據(jù)現(xiàn)行政策文件《財政部國家稅務總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅〔2011〕100號）規(guī)定，增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按13%稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。

一文讀懂丨軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策

PART 01

一、享受政策主體

增值稅一般納稅人銷售自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品可以享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策：

（1）可享受增值稅即征即退政策的軟件產(chǎn)品，是指信息處理程序及相關(guān)文檔和數(shù)據(jù)。包括計算機軟件產(chǎn)品、信息系統(tǒng)和嵌入式軟件產(chǎn)品。

嵌入式軟件產(chǎn)品是指嵌入在計算機硬件、機器設(shè)備中并隨其一并銷售，構(gòu)成計算機硬件、機器設(shè)備組成部分的軟件產(chǎn)品。

（2）納稅人將進口軟件產(chǎn)品進行本地化改造后對外銷售，其銷售的軟件產(chǎn)品可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。

本地化改造是指對進口軟件產(chǎn)品進行重新設(shè)計、改進、轉(zhuǎn)換等，單純對進口軟件產(chǎn)品進行漢字化處理不包括在內(nèi)。

PART 02

享受政策條件

享受增值稅即征即退政策的軟件產(chǎn)品，需取得軟件產(chǎn)業(yè)主管部門頒發(fā)的《軟件產(chǎn)品登記證書》或著作權(quán)行政管理部門頒發(fā)的《計算機軟件著作權(quán)登記證書》。

PART 03

享受政策收入

（1）納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓費等收入，應按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。

（2）對軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護費、技術(shù)服務費、培訓費等，不能享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。

PART 04

稅額計算方法

1.軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計算方法

即征即退稅額=當期軟件產(chǎn)品增值稅應納稅額-當期軟件產(chǎn)品銷售額×3%

當期軟件產(chǎn)品增值稅應納稅額=當期軟件產(chǎn)品銷項稅額-當期軟件產(chǎn)品可抵扣進項稅額

當期軟件產(chǎn)品銷項稅額=當期軟件產(chǎn)品銷售額×適用稅率

2.嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計算方法

嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額=當期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應納稅額-當期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額×3%

當期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應納稅額=當期嵌入式軟件產(chǎn)品銷項稅額-當期嵌入式軟件產(chǎn)品可抵扣進項稅額

當期嵌入式軟件產(chǎn)品銷項稅額=當期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額×適用稅率

當期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額=當期嵌入式軟件產(chǎn)品與計算機硬件、機器設(shè)備銷售額合計-當期計算機硬件、機器設(shè)備銷售額

計算機硬件、機器設(shè)備銷售額按照下列順序確定：

a.按納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價格計算確定；

b.按其他納稅人最近同期同類貨物的平均銷售價格計算確定；

c.按計算機硬件、機器設(shè)備組成計稅價格計算確定。

計算機硬件、機器設(shè)備組成計稅價格=計算機硬件、機器設(shè)備成本×（1+10％）。

對增值稅一般納稅人隨同計算機硬件、機器設(shè)備一并銷售嵌入式軟件產(chǎn)品，如果適用上述規(guī)定按照組成計稅價格計算確定計算機硬件、機器設(shè)備銷售額的，應當分別核算嵌入式軟件產(chǎn)品與計算機硬件、機器設(shè)備部分的成本。凡未分別核算或者核算不清的，不得享受增值稅即征即退政策。

嵌入式軟件產(chǎn)品適用組成計稅價格計算銷售額公式中的計算機硬件、機器設(shè)備部分的成本，是指產(chǎn)品銷售成本。

3.進項稅額分攤方法

增值稅一般納稅人在銷售軟件產(chǎn)品的同時銷售其他貨物或者應稅勞務的，對于無法劃分的進項稅額，應按照實際成本或銷售收入比例確定軟件產(chǎn)品應分攤的進項稅額；對專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)設(shè)備及工具的進項稅額，不得進行分攤。

納稅人應將選定的分攤方式報主管稅務機關(guān)備案，并自備案之日起一年內(nèi)不得變更。

專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)的設(shè)備及工具，包括但不限于用于軟件設(shè)計的計算機設(shè)備、讀寫打印器具設(shè)備、工具軟件、軟件平臺和測試設(shè)備。

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