給我們帶來(lái)無(wú)數(shù)驚喜和變革的2017年就要與我們揮手告別啦。年末既是財(cái)務(wù)人的預(yù)算季也是企業(yè)所得稅匯算清繳的日子。企業(yè)所得稅匯算清繳是一個(gè)非常常見(jiàn)的納稅話題，然而，作為小會(huì)計(jì)的你在實(shí)際匯算清繳過(guò)程中真的對(duì)政策理解準(zhǔn)確了嗎？要知道政策理解有誤，會(huì)致使稅收繳納存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，從而影響企業(yè)切實(shí)利益。

今天，小編就來(lái)同大家梳理一下，在企業(yè)所得稅匯算清繳過(guò)程中，可能會(huì)被你忽視的10項(xiàng)稅收風(fēng)險(xiǎn)，希望能夠?qū)δ阌兴鶐椭?（本文內(nèi)容共十則，分上、下兩篇整理）

案例六：

乙單位為核定征收企業(yè)，我單位取得的銀行存款利息收入，是否需要繳納企業(yè)所得稅？

案例解析：

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕377號(hào)）第二條規(guī)定，國(guó)稅發(fā)〔2008〕30號(hào)文件第六條中的“應(yīng)稅收入額”等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。用公式表示為：

應(yīng)稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入

其中，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入。

也就是說(shuō)，核定征收企業(yè)取得的利息收入，也應(yīng)該并入收入總額繳納企業(yè)所得稅。

案例七：

我公司應(yīng)付賬款中有幾筆應(yīng)付賬款，已經(jīng)超過(guò)三年了，三年以上的應(yīng)付未付款項(xiàng)，是否應(yīng)作為收入并入應(yīng)納稅所得額？

案例解析：

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十二條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第六條第（九）項(xiàng)所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

目前，稅法對(duì)確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)確認(rèn)其他收入，并沒(méi)有量化時(shí)間為三年以上的規(guī)定，公司如有證據(jù)顯示該三年以上的應(yīng)付未付款項(xiàng)，確屬于無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)，可以作為收入并入應(yīng)納稅所得額。

案例八  

丙公司是生產(chǎn)化妝品的企業(yè)，為了促進(jìn)銷(xiāo)售以及關(guān)心員工，我公司經(jīng)常會(huì)將產(chǎn)品用于市場(chǎng)推廣、交際應(yīng)酬、職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利等用途，企業(yè)在實(shí)際核算時(shí)計(jì)入了相關(guān)費(fèi)用，在企業(yè)所得稅中是否需要確認(rèn)收入？

案例解析：

企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入。

（一）用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售；

（二）用于交際應(yīng)酬；

（三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；

（四）用于股息分配；

（五）用于對(duì)外捐贈(zèng)；

（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）

案例九

丁公司是供熱企業(yè)，在供熱管道初裝入戶時(shí)，我公司都會(huì)向業(yè)主收取一次性初裝費(fèi)，而且這種初裝費(fèi)是無(wú)需退還的，那么我公司在收取初裝費(fèi)時(shí)，是在收取時(shí)一次性確認(rèn)收入嗎？

案例解析：

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定，“企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用”。

根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)的通知》（財(cái)會(huì)字〔2003〕16號(hào)）文件規(guī)定。

企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和合同約定在取得入網(wǎng)費(fèi)收入時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”等科目，貸記“遞延收益”科目。

記入“遞延收益”科目的金額應(yīng)按合理的期限平均攤銷(xiāo)，分期確認(rèn)為收入。確認(rèn)收入時(shí)，應(yīng)借記“遞延收益”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目。

企業(yè)應(yīng)按以下原則確定對(duì)已記入“遞延收益”科目的入網(wǎng)費(fèi)適用的分?jǐn)偲谙蓿?

1.企業(yè)與客戶簽訂的服務(wù)合同中明確規(guī)定了未來(lái)提供服務(wù)的期限，應(yīng)按合同中規(guī)定的期限分?jǐn)偂?

2.企業(yè)與客戶簽訂的服務(wù)合同中沒(méi)有明確規(guī)定未來(lái)提供服務(wù)的期限，但企業(yè)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)和客戶的實(shí)際情況，能夠合理確定服務(wù)期限的，應(yīng)在該期限內(nèi)分?jǐn)偂?

3.企業(yè)與客戶簽訂的服務(wù)合同中沒(méi)有明確規(guī)定未來(lái)應(yīng)提供服務(wù)的期限，也無(wú)法對(duì)提供服務(wù)期限作出合理估計(jì)的，則應(yīng)按不低于10年的期限分?jǐn)偂?

提供公共服務(wù)的企業(yè)向客戶一次性收取的入網(wǎng)費(fèi)應(yīng)在受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

案例十

A公司采用“核定應(yīng)稅所得率方式” 征收企業(yè)所得稅，2016年公司處理一臺(tái)不需用的機(jī)器設(shè)備，固定資產(chǎn)原值100萬(wàn)元，已計(jì)提折舊30萬(wàn)元，公司以80萬(wàn)元處理（不考慮增值稅及其他稅費(fèi)）。

假設(shè)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)A公司核定的應(yīng)稅所得率為10%，企業(yè)所得稅稅率為25%。

案例解析：

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第27號(hào)文相關(guān)規(guī)定，依法按核定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)（股票）收入等轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，應(yīng)全額計(jì)入應(yīng)稅收入額，按照主營(yíng)項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅。

以上就是企業(yè)所得稅匯算清繳中可能會(huì)被財(cái)務(wù)人忽視的十項(xiàng)稅收風(fēng)險(xiǎn)的整理了。匯算清繳是對(duì)于每一個(gè)企業(yè)都有著重要意義的年末總結(jié)性工作，為此，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校推出了2017年度企業(yè)匯算清繳指導(dǎo)專題，教你如何快速理清匯算清繳全過(guò)程，讓匯算清繳不再難！更有直播課互動(dòng)交流，財(cái)稅問(wèn)答平臺(tái)24小時(shí)極速答疑哦！歡迎點(diǎn)擊咨詢了解>>

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