個稅實施條例（草案）作了哪些改變？

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯： 2018/10/25 14:38:38　　字體：大小

現(xiàn)行實施條例共48條，修訂草案征求意見稿共48條，其中修改25條，刪除19條，新增19條，主要修改了以下幾個方面的內(nèi)容：

一、修訂了境內(nèi)所得范圍。

明確在中國境內(nèi)開展經(jīng)營活動而取得與經(jīng)營活動相關(guān)的所得、轉(zhuǎn)讓對中國境內(nèi)企事業(yè)單位和其他經(jīng)濟組織投資形成的權(quán)益性資產(chǎn)取得的所得，以及由中國境內(nèi)單位和個人支付或負擔的稿酬所得和偶然所得等所得，為來源于中國境內(nèi)的所得；規(guī)定國務院財政、稅務主管部門可對來源于中國境內(nèi)的所得范圍作出調(diào)整。

二、完善納稅人的規(guī)定。

新稅法將居民個人的時間判定標準由一年調(diào)整為183天。對構(gòu)成居民納稅人身份不滿五年的無住所個人，其取得來源于境外且不是由中國境內(nèi)企業(yè)和個人支付的所得不需要繳納個人所得稅，從構(gòu)成居民納稅人的第六年起，就其全部境外所得繳納個人所得稅。規(guī)定在中國境內(nèi)無住所個人，構(gòu)成居民納稅人連續(xù)不滿五年或滿五年但其間有單次離境超過30天情形的，其來源于中國境外的所得，經(jīng)向主管稅務機關(guān)備案，可以只就由中國境內(nèi)企業(yè)和個人支付的部分繳納個人所得稅；構(gòu)成居民納稅人滿五年，且在五年內(nèi)未發(fā)生單次離境超過30天情形的，從第六年起，中國境內(nèi)居住累計滿183天的，應當就其來源于中國境外的全部所得繳納個人所得稅。

三、完善應稅所得范圍。

（一）完善經(jīng)營所得范圍。

明確個人通過個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)取得的所得納入經(jīng)營所得，同時，按照新稅法的規(guī)定，將個人承包、承租、轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得納入經(jīng)營所得。規(guī)定個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)個人合伙人以及其他從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人的經(jīng)營所得，減除費用6萬元、專項扣除以及依法確定的其他扣除后的余額，為應納稅所得額。

（二）增加視同轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的規(guī)定。

明確個人非貨幣性資產(chǎn)交換以及將財產(chǎn)用于捐贈、償債、贊助、投資等用途的，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，應當視同轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，對轉(zhuǎn)讓方按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征稅。

（三）明確依法確定的其他扣除的范圍。

居民個人的綜合所得的應納稅所得額，可以減除依法確定的其他扣除。條例規(guī)定依法確定的其他扣除，包括個人繳付符合規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金，個人購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險的支出，以及國務院規(guī)定可以扣除的其他項目。

（四）完善境外所得計稅方法和稅收抵免制度。

條例規(guī)定個人從境內(nèi)和境外取得的綜合所得和經(jīng)營所得應當分別合并計算應納稅額。對個人境外所得抵免限額繼續(xù)采取分國別（地區(qū)）不分項的計算方法，同時規(guī)定財政、稅務主管部門可調(diào)整抵免限額計算方法。

四、增加反避稅條款。

實施條例細化了反避稅的有關(guān)規(guī)定：明確了關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)關(guān)系、獨立交易原則、受控外國企業(yè)、實際稅負明顯偏低、合理商業(yè)目的等概念的含義和標準；明確了納稅調(diào)整利息的計算方法。

五、完善稅收征收管理規(guī)定。

（一）明確在特殊情形下可指定扣繳義務人。

實施條例規(guī)定國務院稅務主管部門可以指定掌握所得信息并且對所得取得過程有控制權(quán)的單位為扣繳義務人。

（二）增加個人實名辦稅和使用納稅人識別號有關(guān)要求。

明確個人應當憑納稅人識別號實名辦稅，對沒有中國公民身份號碼的個人在首次發(fā)生納稅義務時，由稅務機關(guān)賦予其納稅人識別號。明確個人首次取得應稅所得或者首次辦理納稅申報時，應當向扣繳義務人或者稅務機關(guān)如實提供納稅人識別號及與納稅有關(guān)的信息。

（三）明確綜合所得辦理匯算清繳情形。

對于取得兩處以上綜合所得，或有勞務報酬、稿酬、特許權(quán)使用費所得的個人，其收入減除專項扣除（“三險一金”）后超過6萬元的應辦理匯算清繳。對于只取得一處工資薪金所得的納稅人，可在日常預繳環(huán)節(jié)繳納全部稅款的，不需辦理匯算清繳。

（四）細化專項附加扣除征收管理。

明確專項附加扣除的辦理方式，取得工資薪金所得的納稅人，可以提供信息由扣繳義務人預扣預繳時辦理；取得勞務報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得的納稅人，應當在匯算清繳時辦理。

明確納稅人、扣繳義務人應當按照國務院稅務主管部門規(guī)定的期限留存與納稅有關(guān)的資料備查。

明確稅務機關(guān)可以按照一定比例對納稅人提供的專項附加扣除信息進行抽查，在匯算清繳期結(jié)束前發(fā)現(xiàn)納稅人報送信息不實的，稅務機關(guān)責令納稅人予以糾正，在當年匯算清繳期結(jié)束前，再次發(fā)現(xiàn)上述問題的，稅務機關(guān)依法予以處罰。

（五）明確專項附加扣除項目的部門協(xié)作配合制度。

明確公安、人民銀行、金融監(jiān)督管理等相關(guān)部門應當向稅務機關(guān)提供專項附加扣除相關(guān)的信息；納稅人經(jīng)常居住地、戶籍所在地的公安派出所、居民委員會、村民委員會等專項附加扣除涉及的單位和個人應當協(xié)助稅務機關(guān)核實專項附加扣除相關(guān)信息。