政策解析—職工教育經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯： 2018/06/01 14:47:27　　字體：大小

2018年5月7日，財政部、稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費稅前扣除政策的通知》，將職工教育經(jīng)費的企業(yè)所得稅稅前扣除比例提高了。借此，我們再把職工教育經(jīng)費的列支范圍和各行業(yè)的扣除政策進(jìn)行總結(jié)一下~

一、企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費列支范圍包括：

1．上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；

2．各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；

3．崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；

4．專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；

5．特種作業(yè)人員培訓(xùn)；

6．企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費支出；

7．職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費支出；

8．購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；

9．職工崗位自學(xué)成才獎勵費用；

10．職工教育培訓(xùn)管理費用；

11．有關(guān)職工教育的其他開支。

企業(yè)職工參加社會上的學(xué)歷教育以及個人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費用應(yīng)由個人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費。

二、按稅收規(guī)定比例扣除的職工教育經(jīng)費（一般情形）

自2018年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

2018年1月1日之前的政策：企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

三、按稅收規(guī)定全額扣除的職工培訓(xùn)費用（特殊情形）

（一）關(guān)于航空企業(yè)空勤訓(xùn)練費扣除問題

航空企業(yè)實際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費、飛行訓(xùn)練費、乘務(wù)訓(xùn)練費、空中保衛(wèi)員訓(xùn)練費等空勤訓(xùn)練費用，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定，可以作為航空企業(yè)運輸成本在稅前扣除。

（二）核電廠操縱員培養(yǎng)費的企業(yè)所得稅處理

核力發(fā)電企業(yè)為培養(yǎng)核電廠操縱員發(fā)生的培養(yǎng)費用，可作為企業(yè)的發(fā)電成本在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)將核電廠操縱員培養(yǎng)費與員工的職工教育經(jīng)費嚴(yán)格區(qū)分，單獨核算，員工實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出不得計入核電廠操縱員培養(yǎng)費直接扣除。

（三）集成電路設(shè)計企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費用的所得稅處理

集成電路設(shè)計企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費用，應(yīng)單獨進(jìn)行核算并按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

四、高新技術(shù)企業(yè)和技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)將不再享受特殊優(yōu)惠

高新技術(shù)企業(yè)和技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)自2018年1月1日起和除上述特殊情形下的企業(yè)之外的企業(yè)一樣，實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出,不超過工資薪金總額8%的部分,準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

2018年之前，一般企業(yè)職工教育經(jīng)費的扣除比例為2.5%，高新技術(shù)企業(yè)和技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)的職工教育經(jīng)費扣除比例為8%，享受一定優(yōu)惠。