目前屬于一個(gè)大眾創(chuàng)業(yè)，萬眾創(chuàng)新的一個(gè)時(shí)代，不管是什么樣的公司，都是從創(chuàng)業(yè)期開始做的，每個(gè)老板在創(chuàng)業(yè)期間都是非常的辛苦，當(dāng)然每個(gè)人目標(biāo)都是不一樣，但大多數(shù)的那個(gè)目標(biāo)就是把自己的一個(gè)創(chuàng)業(yè)型公司做到上市。下面我們就來了解一下上市公司股權(quán)激勵(lì)規(guī)定。

以下政策適用于上市公司控股的企業(yè)且上市公司控股比例最低為30%。（國稅函2009年第461號）

對在境內(nèi)上海和深圳交易所上市的上市公司授予職工的股權(quán)激勵(lì)，可以在個(gè)人獲得激勵(lì)之日起不超過12個(gè)月的期限內(nèi)繳納個(gè)人所得稅。

在新三板和其他產(chǎn)權(quán)交易所掛牌的企業(yè)屬于非上市公司，按照非上市公司的股權(quán)激勵(lì)政策執(zhí)行。（財(cái)稅2016年第101號）

居民個(gè)人取得上市公司股票期權(quán)、限制性股票、股票增值權(quán)等股權(quán)激勵(lì)的，在2021年12月31日前，該部分收入不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨(dú)適用綜合所得稅率表計(jì)稅：（財(cái)稅2018年第164號）

應(yīng)納稅額＝股權(quán)激勵(lì)收入×適用稅率-速算扣除數(shù)

居民個(gè)人一個(gè)納稅年度內(nèi)取得兩次以上（含兩次）股權(quán)激勵(lì)的，應(yīng)合并所得按上述公式計(jì)稅。2022年1月1日之后的股權(quán)激勵(lì)政策另行明確。

1.股票期權(quán)所得

（1）不可公開交易的股票期權(quán)

授予時(shí)（除了可以公開交易的股票期權(quán)外），不征稅；

行權(quán)時(shí)，以股權(quán)激勵(lì)收入為應(yīng)納稅所得額（市場價(jià)減去行權(quán)價(jià)），按照工資薪金所得征稅；

行權(quán)前轉(zhuǎn)讓的，以股權(quán)激勵(lì)收入為應(yīng)納稅所得額（轉(zhuǎn)讓凈收入），按照工資薪金所得稅目征稅；

行權(quán)后轉(zhuǎn)讓的，以股權(quán)激勵(lì)收入為應(yīng)納稅所得額（轉(zhuǎn)讓凈收入），按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅目征稅；

持股期間取得股息紅利所得的，按照利息股息紅利所得稅目征稅。

（2）可公開交易的股票期權(quán)

授予時(shí)，屬于有確定價(jià)值的財(cái)產(chǎn)，以市場價(jià)減去買入價(jià)為股權(quán)激勵(lì)收入（應(yīng)納稅所得額），按照工資薪金所得征稅；

轉(zhuǎn)讓期權(quán)的，以股權(quán)激勵(lì)收入為應(yīng)納稅所得額（轉(zhuǎn)讓凈收入），按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅目征稅；

行權(quán)時(shí)，不再征稅。

【案例】某上市公司20×5年1月對本公司120名在職職工實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，規(guī)定在職職工每人可以每股10元的價(jià)格購買本公司股票1000股，股票期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為10元。本批股票期權(quán)于20×6年1月行權(quán)，行權(quán)日股票公允價(jià)為45元/股（沒有離職的情形）。

【案例解析】

（1）等待期內(nèi)會(huì)計(jì)上計(jì)算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用，不得稅前扣除。

（2）計(jì)入成本費(fèi)用的股票期權(quán)工資=10×120×1000/10000=120（萬元）。

（3）對股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃支付的工資薪金允許在稅前扣除，稅前扣除股票期權(quán)工資=（45-10）×120×1000/10000=420（萬元）。

2.股權(quán)增值權(quán)所得

授予時(shí)，不征稅；

行權(quán)時(shí)，以股權(quán)激勵(lì)收入（應(yīng)納稅所得額），按照工資薪金所得征稅；

【案例】稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查新三板掛牌的甲公司納稅情況時(shí)發(fā)現(xiàn)：甲公司自2018年6月開始對本單位技術(shù)人員實(shí)行股票（權(quán)）期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。其中，技術(shù)總監(jiān)張某的期權(quán)行權(quán)條件是：2018年6月1日起到2020年6月1日，在甲公司任職2年、在中國境內(nèi)任職不低于1年期滿后，可以每股1元的價(jià)格購入公司的股票10萬股，購買股票當(dāng)日公平市場價(jià)與施權(quán)價(jià)的差價(jià)由甲公司補(bǔ)足。2020年6月10日，張某行權(quán)購入公司股票60 000股，上年末公司每股凈資產(chǎn)為11元/股。甲公司也兌現(xiàn)了承諾。當(dāng)月張某還取得工資收入6 000元，季度獎(jiǎng)勵(lì)3 000元。

2020年9月10日，張某按公司股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃規(guī)定，再次行權(quán)購入公司股票40 000股，甲公司也兌現(xiàn)了承諾。

要求：張某2020年9月股票期權(quán)所得應(yīng)當(dāng)繳納多少個(gè)人所得稅。

【案例解析】

新三板掛牌公司不屬于滬深上市公司，不得執(zhí)行上市公司的股權(quán)激勵(lì)政策。由于股權(quán)激勵(lì)自授予日起不滿3年，所以不得享受遞延納稅優(yōu)惠政策。因此，按照非上市公司股權(quán)激勵(lì)政策，單獨(dú)適用綜合所得稅率表計(jì)稅，兩次股權(quán)激勵(lì)所得應(yīng)當(dāng)合并納稅。

2020年6月，第一次股權(quán)激勵(lì)應(yīng)納稅所得額=（11-1）×60 000=600 000（元）；應(yīng)當(dāng)預(yù)繳個(gè)人所得稅=600 000×30%-52 920=127 080（元）；

2020年9月，第二次股權(quán)激勵(lì)應(yīng)納稅所得額=（11-1）×40 000=400 000（元）；應(yīng)當(dāng)預(yù)繳個(gè)人所得稅=（600 000+ 400 000）×45%-181 920-127 080=141 000（元）。

3.限制性股票所得

限制性股票，是指上市公司按照股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃約定的條件，授予公司員工一定數(shù)量本公司的股票。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為每一批次限制性股票解禁的日期。 

限制性股票應(yīng)納稅所得額＝（股票登記日市價(jià)＋本批次解禁日市價(jià)）/2×本批次解禁數(shù)量－被激勵(lì)對象實(shí)際支付的資金總額×（本批次解禁數(shù)量/總數(shù)量）

【案例】A公司為上海證交所上市公司，2019年5月31日經(jīng)股東大會(huì)通過一項(xiàng)限制性股票激勵(lì)計(jì)劃，決定按每股5元的價(jià)格授予公司總經(jīng)理王某20 000股限制性股票，王某支付了100 000元。2019年7月1日，中國證券登記結(jié)算公司將這20 000股股票登記在王某的股票賬戶名下。當(dāng)日，該公司股票收盤價(jià)為15元/股。

根據(jù)計(jì)劃規(guī)定，自授予日起至2022年12月31日為禁售期。禁售期后3年內(nèi)為解禁期，分三批解禁。第一批為2021年1月1日，解禁33%，第二批為2021年12月31日，解禁33%，最后一批于2022年12月31日，解禁最后的34%。

2021年1月1日，經(jīng)考核符合解禁條件，公司對王經(jīng)理6 600股股票實(shí)行解禁，當(dāng)日公司股票的市場價(jià)格為25元/股。2021年12月31日符合解禁條件后，又解禁6 600股，當(dāng)日公司股票的市場價(jià)格為19元/股。2022年12月31日，經(jīng)考核不符合解禁條件，公司注銷其剩余的6 800股未解禁股票，返還其購股款34 000元。

要求：（1）分別計(jì)算每次解禁時(shí)王某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

（2）假設(shè)第三次解禁符合條件，當(dāng)日公司股票的市場價(jià)格為22元/股，則第三次解禁時(shí)王某應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅。

【案例解析】限制性股票的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為實(shí)際解禁日。

（1）第一次解禁：應(yīng)納稅所得額=（15+25）÷2×6 600- 100 000×6 600/20 000=99 000（元）；應(yīng)納稅額=99 000 ×10%-2 520=7 380（元）

第二次解禁合并計(jì)算：應(yīng)納稅所得額=（15+19）÷2×6 600-100 000×6 600/20 000+99 000=178 200（元）；

應(yīng)納稅額＝178 200×20%-16 920-7380=11 340（元）

第三次解禁：由于考核不符合條件，公司全部注銷后返還購股款，被激勵(lì)對象實(shí)際沒有取得所得，不產(chǎn)生納稅義務(wù)。

（2）由于第三次解禁與前兩次不在同一個(gè)納稅年度，所以單獨(dú)計(jì)稅。

第三次解禁應(yīng)納稅所得額=（15+22）÷2×6 800-100 000 ×6 800/20 000=91 800（元）；

應(yīng)納稅額=91800×10%-2520=6660（元）。

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