目前，世界上已有許多國(guó)家實(shí)行了權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會(huì)計(jì)改革。相比之下，英國(guó)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革進(jìn)行得比較徹底，在會(huì)計(jì)和預(yù)算方面均實(shí)行了完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制，具有較為明顯的特點(diǎn)?，F(xiàn)將這些特點(diǎn)歸納如下。

實(shí)行資源預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算雙重控制

英國(guó)在反映以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府財(cái)務(wù)信息的同時(shí)，也很重視對(duì)現(xiàn)金信息的反映，注重對(duì)現(xiàn)金的控制。尤其是英國(guó)議會(huì)十分強(qiáng)調(diào)對(duì)現(xiàn)金的控制。實(shí)際上，在醞釀實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會(huì)計(jì)與預(yù)算改革時(shí)，英國(guó)議會(huì)曾擔(dān)心采用權(quán)責(zé)發(fā)生制后，會(huì)喪失對(duì)各政府部門現(xiàn)金的控制，并認(rèn)為權(quán)責(zé)發(fā)生制信息比較復(fù)雜，對(duì)非專業(yè)人士而言不容易理解。因此，英國(guó)議會(huì)盡管認(rèn)可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制改革帶來(lái)的益處，但仍不愿放棄對(duì)現(xiàn)金的控制權(quán)。為此，英國(guó)在改革過(guò)程中充分考慮了這一點(diǎn)，要求各部門同時(shí)提供權(quán)責(zé)發(fā)生制和現(xiàn)金制兩種信息，不過(guò)前者比后者更詳細(xì)。

比如，在部門資源報(bào)告中會(huì)反映一個(gè)部門中各項(xiàng)目對(duì)資源的需求額，但是只反映部門現(xiàn)金需求總額，不反映各項(xiàng)目的現(xiàn)金需求額。政府部門的現(xiàn)金需求信息主要反映在兩張報(bào)表中，一是議會(huì)批準(zhǔn)資源表，二是現(xiàn)金流量表。

同時(shí)，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中還會(huì)提供權(quán)責(zé)發(fā)生制信息和現(xiàn)金需求信息的調(diào)整表。這樣，議會(huì)就實(shí)現(xiàn)了對(duì)各部門現(xiàn)金和資源的雙重控制。

在財(cái)政年度開(kāi)始前，部門都有兩個(gè)預(yù)算限額須經(jīng)議會(huì)批準(zhǔn)，一是現(xiàn)金需求限額，一是資源需求限額。如果部門的實(shí)際支出超出任何一個(gè)限額，該部門的資源 報(bào)告就會(huì)得到保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，并會(huì)被要求向議會(huì)公共賬戶委員會(huì)進(jìn)行解釋。英國(guó)現(xiàn)行做法既保證了議會(huì)的現(xiàn)金控制權(quán)，又使部門在財(cái)務(wù)管理方面擁有了一定的靈活性，能更有效地運(yùn)用獲得的資源。

權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會(huì)計(jì)信息更全面更完整

在政府會(huì)計(jì)改革過(guò)程中，英國(guó)注重核算公共部門占有的全部經(jīng)濟(jì)資源，而不僅限于核算財(cái)務(wù)資源或金融資源，也就是對(duì)公共部門的流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債、長(zhǎng)期資產(chǎn)和長(zhǎng)期負(fù)債均以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行核算。

這種做法較好地保持了會(huì)計(jì)原則應(yīng)用的一致性，全面、完整、準(zhǔn)確地反映了公共部門的財(cái)務(wù)信息。英國(guó)政府部門資源報(bào)告中，除了核心財(cái)務(wù)報(bào)表反映的信息外，還在報(bào)表附注中披露了大量解釋性、分析性的信息。這一方面有利于信息使用者更好地理解財(cái)務(wù)信息的內(nèi)涵，將財(cái)務(wù)信息與部門業(yè)務(wù)活動(dòng)緊密聯(lián)系起來(lái)，從而正確評(píng)價(jià)該部門的業(yè)績(jī)表現(xiàn)；另一方面也有利于各部門改進(jìn)財(cái)務(wù)管理，完善相關(guān)決策。

政府會(huì)計(jì)與預(yù)算協(xié)調(diào)發(fā)展

英國(guó)不僅在政府會(huì)計(jì)中采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制，而且在政府預(yù)算中也采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，使會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和預(yù)算數(shù)據(jù)保持了一致性和對(duì)應(yīng)關(guān)系，能實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上的實(shí)際發(fā)生數(shù)和預(yù)算數(shù)的比較，便于有效實(shí)施預(yù)算管理與執(zhí)行控制。

英國(guó)政府認(rèn)為，如果政府會(huì)計(jì)與預(yù)算的基礎(chǔ)不一致，會(huì)使通過(guò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)反映的部門實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)財(cái)務(wù)信息與預(yù)算信息很難進(jìn) 行對(duì)比分析，從而很可能會(huì)使預(yù)算執(zhí)行失去有效控制，加大預(yù)算管理風(fēng)險(xiǎn)。

發(fā)達(dá)的政府會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)支撐

在英國(guó)，無(wú)論是中央政府還是地方政府，在政府會(huì)計(jì)管理方面都采用了相對(duì)完善的信息系統(tǒng)，基本上實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息處理與傳遞的自動(dòng)化和無(wú)紙化。政府部門只需要在交易活動(dòng)開(kāi)始時(shí)手工錄入必需的信息，其后各種信息報(bào)告與分析均可利用系統(tǒng)功能自動(dòng)完成。該系統(tǒng)可以提供不同口徑、不同角度的財(cái)務(wù)報(bào)告。

英國(guó)發(fā)達(dá)信息系統(tǒng)的應(yīng)用有力地支持了其權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會(huì)計(jì)和預(yù)算改革。如果沒(méi)有強(qiáng)大信息系統(tǒng)支持，將很難及時(shí)處理和報(bào)告政府部門紛繁復(fù)雜的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，難以及時(shí)滿足相關(guān)各方的信息需求。

政府整體財(cái)務(wù)報(bào)告覆蓋范圍廣

目前，英國(guó)正在試行編制的政府整體財(cái)務(wù)報(bào)告包括英國(guó)境內(nèi)所有公共部門。英國(guó)政府整體財(cái) 務(wù)報(bào)告與世界上其他已采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)的聯(lián)邦制國(guó)家編制的政府整體財(cái)務(wù)報(bào)告不同，聯(lián)邦制國(guó)家編制的政府整體財(cái)務(wù)報(bào)告范圍僅限于本級(jí)政府，要么是聯(lián)邦政府整體財(cái)務(wù)報(bào)告，要么是地方政府整體財(cái)務(wù)報(bào)告，它們分別屬于不同的政府層次。

而英國(guó)政府整體財(cái)務(wù)報(bào)告則包括所有層次公共部門的合并財(cái)務(wù)報(bào)告。相比之下，英國(guó)政府整體財(cái)務(wù)報(bào)告的編制更為復(fù)雜，需要經(jīng)過(guò)逐層對(duì)整個(gè)報(bào)告主體內(nèi)部各個(gè)主體之間的交易予以抵銷后，才能最終形成政府整體財(cái)務(wù)報(bào)告。英國(guó)政府認(rèn)為，政府整體財(cái)務(wù)報(bào)告的編制能反映整個(gè)公共部門總體財(cái)務(wù)狀況，有效提高了英國(guó)政府財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量，有利于將財(cái)務(wù)管理、財(cái)政控制和經(jīng)濟(jì)政策體系有機(jī)結(jié)合在一起，更好地保持了財(cái)政穩(wěn)定性。

英國(guó)政府整體財(cái)務(wù)報(bào)告未來(lái)將經(jīng)審計(jì)后對(duì)外公布，反映的信息將成為整個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)與核心，將為國(guó)民賬戶的編制以及不同角度、不同需求的宏觀經(jīng)濟(jì)分析提供可靠的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

政府會(huì)計(jì)規(guī)范逐步與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同

目前，英國(guó)政府會(huì)計(jì)規(guī)范—— —政府財(cái)務(wù)報(bào)告手冊(cè)的制定是建立在英國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則基礎(chǔ)上的，結(jié)合了英國(guó)公共部門的實(shí)際情況，對(duì)英國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行適當(dāng)改編后形成的。但是由于歐盟要求歐盟境內(nèi)上市公司采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS），為此，英國(guó)政府會(huì)計(jì)規(guī)范也要逐步與IFRS趨同，轉(zhuǎn)向以IFRS為基礎(chǔ)進(jìn)行適當(dāng)改編，以建立英國(guó)新的政府會(huì)計(jì)規(guī)范。