如何享受增值稅加計抵減政策?先進制造業(yè)企業(yè)速看!
近日,財政部和稅務總局聯合發(fā)布《關于先進制造業(yè)企業(yè)增值稅加計抵減政策的公告》(財政部 稅務總局公告2023年第43號),助力推進新型工業(yè)化發(fā)展,和小編一起來學習先進制造業(yè)企業(yè)增值稅加計抵減的“政策要點”和“填報指引”吧↓
享受主體
先進制造業(yè)企業(yè),是指高新技術企業(yè)(含所屬的非法人分支機構)中的制造業(yè)一般納稅人。高新技術企業(yè)是指按照《科技部 財政部 國家稅務總局關于修訂印發(fā)〈高新技術企業(yè)認定管理辦法〉的通知》(國科發(fā)火〔2016〕32號)規(guī)定認定的高新技術企業(yè)。先進制造業(yè)企業(yè)具體名單,由各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市工業(yè)和信息化部門會同同級科技、財政、稅務部門確定。
計算方式
先進制造業(yè)企業(yè)按照現行規(guī)定計算一般計稅方法下的應納稅額(以下稱抵減前的應納稅額)后,區(qū)分以下情形加計抵減:
情形一:
抵減前的應納稅額等于零的,當期可抵減加計抵減額全部結轉下期抵減;
情形二:
抵減前的應納稅額大于零,且大于當期可抵減加計抵減額的,當期可抵減加計抵減額全額從抵減前的應納稅額中抵減;
情形三:
抵減前的應納稅額大于零,且小于或等于當期可抵減加計抵減額的,以當期可抵減加計抵減額抵減應納稅額至零;未抵減完的當期可抵減加計抵減額,結轉下期繼續(xù)抵減。
特別說明
1.先進制造業(yè)企業(yè)可計提但未計提的加計抵減額,可在確定適用加計抵減政策當期一并計提。
2.先進制造業(yè)企業(yè)應單獨核算加計抵減額的計提、抵減、調減、結余等變動情況。騙取適用加計抵減政策或虛增加計抵減額的,按照《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關規(guī)定處理。
3.先進制造業(yè)企業(yè)同時符合多項增值稅加計抵減政策的,可以擇優(yōu)選擇適用,但在同一期間不得疊加適用。
不得計提的情形
情形一:
先進制造業(yè)企業(yè)按照當期可抵扣進項稅額的5%計提當期加計抵減額。按照現行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額,不得計提加計抵減額;已計提加計抵減額的進項稅額,按規(guī)定作進項稅額轉出的,應在進項稅額轉出當期,相應調減加計抵減額。
情形二:
先進制造業(yè)企業(yè)出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行為不適用加計抵減政策,其對應的進項稅額不得計提加計抵減額。
先進制造業(yè)企業(yè)兼營出口貨物勞務、發(fā)生跨境應稅行為且無法劃分不得計提加計抵減額的進項稅額,按照以下公式計算:
不得計提加計抵減額的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×當期出口貨物勞務和發(fā)生跨境應稅行為的銷售額÷當期全部銷售額
申報指引
納稅人享受增值稅加計抵減政策優(yōu)惠,無需填報《增值稅適用加計抵減政策聲明》,直接填寫《增值稅及附加稅費申報表附列資料(四)》(稅額抵減情況表)。
《增值稅及附加稅費申報表附列資料(四)》(稅額抵減情況表)
第1列“期初余額”:填寫上期期末結余的加計抵減額。
第2列“本期發(fā)生額”:填寫按照規(guī)定本期計提的加計抵減額。
第3列“本期調減額”:填寫按照規(guī)定本期應調減的加計抵減額。
第4列“本期可抵減額”:按表中所列公式填寫(期初余額+本期發(fā)生額-本期調減額)。
第5列“本期實際抵減額”:反映按照規(guī)定本期實際加計抵減額,按以下要求填寫:
若第4列≥0,且第4列<主表第11欄-主表第18欄,則第5列=第4列;
若第4列≥主表第11欄-主表第18欄,則第5列=主表第11欄-主表第18欄;
若第4列<0,則第5列等于0。
計算本列“一般項目加計抵減額計算”行和“即征即退項目加計抵減額計算”行時,公式中主表各欄次數據分別取主表“一般項目”“本月數”列、“即征即退項目”“本月數”列對應數據。
第6列“期末余額”:填寫本期結余的加計抵減額,按表中所列公式填寫(本期可抵減額-本期實際抵減額)。
舉個例子
某企業(yè)為先進制造業(yè)一般納稅人,符合加計抵減政策,2023年8月所屬期無加計抵減期末余額,2023年9月所屬期銷項稅額為60萬元,進項稅額50萬元,本期沒有進項稅額轉出。
抵減前應納稅額=600000-500000=100000元
當期計提加計抵減額=500000×5%=25000元
當期可抵減加計抵減額=0+25000-0=25000元
加計抵減本期實際抵減額為25000元
應納稅額=銷項稅額-進項稅額-加計抵減本期實際抵減額=600000-500000-25000=75000元
增值稅及附加稅費申報表附列資料(四)(稅額抵減情況表)
增值稅及附加稅費申報表(一般納稅人適用)
更多推薦:
10節(jié)職場小白進階課
全套會計實操精選課
10節(jié)實操&管理精選課
7天審計精選課