職工福利費企業(yè)所得稅前扣除有限額？如何做分錄？

正保會計網(wǎng)校的小伙伴們，大家好。最近，群里經(jīng)常有學員問到職工福利費能不能企業(yè)所得稅前扣除，職工福利費如何做會計分錄的問題。今天網(wǎng)校就給大家分享一下職工福利費的相關知識點。

《財政部關于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知》（財企[2009]242 號） 

企業(yè)職工福利費是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入 工資總額管理的補貼、職工教育經(jīng)費、社會保險費和補充養(yǎng)老保險費(年金)、 補充醫(yī)療保險費及住房公積金以外的福利待遇支出。

 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》 第四十條 企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。

國稅函[2009]3號 國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知 。

(一)尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設福利部門所發(fā)生的設備、 設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。

(二)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。

(三)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

對于國稅函[2009]3號文件中沒有列舉提到的費用項目，根據(jù)2012年總局所得稅司在線訪談時的答復，如果確實是為企業(yè)全體屬于職工福利性質(zhì)的費用支出，且符合《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定的權責發(fā)生制原則，以及符合支出稅前扣除合法性、合理性、真實性、相關性和確定性要求的，可以作為職工福利費按規(guī)定在稅前扣除。

會計分錄： 

借：管理費用\銷售費用\研發(fā)費用——福利費 

   貸：應付職工薪酬——福利費

借：應付職工薪酬——福利費 

   貸：銀行存款

正小寶提示：職工福利費在發(fā)生時，賬務處理上需要按照實際發(fā)生額做會計分錄。而不是按照工資薪金總額14%以內(nèi)的部分做會計分錄。賬務處理上，一定要以實際發(fā)生額為準。不超過工資薪金總額14%的部分允許企業(yè)所得稅前扣除，是稅務上的處理。不能企業(yè)所得稅前扣除的金額，只是在企業(yè)所得稅匯算清繳的時候在納稅申報表上體現(xiàn)，而不是在賬務處理的時候減去。

比如，正小寶公司2023年共計發(fā)生福利費20萬元，2023年發(fā)生合理的工資、薪金總額支出100萬，則正小寶公司的福利費可以企業(yè)所得稅前扣除的金額是14萬元（100萬元*14%）。那么在正小寶公司的賬里，福利費的總金額就是20萬元。在企業(yè)所得稅年度匯算清繳的時候，需要做納稅調(diào)整，在納稅申報表中調(diào)減福利費6萬元（20萬元-14萬元），也就是調(diào)增企業(yè)應納稅所得額6萬元，而在財務軟件賬里是不需要做調(diào)整分錄的。