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管理會計是一門新興的邊緣學科,是多種學科相互交叉、相互滲透的結(jié)合體。與財務會計不同,它不需要遵循會計主體假設的會計準則規(guī)范要求,其管理主體具有多維性特征??梢允瞧髽I(yè)內(nèi)部的整體企業(yè)(獨立的法人主體);也可以是某種內(nèi)部組織(企業(yè)內(nèi)部的責任中心),比如戰(zhàn)略單元、小利潤中心等;還可以是企業(yè)外部若干企業(yè)的結(jié)合,即組織間的管理會計,如企業(yè)集群的管理會計主體等。財政部管理會計指引體系中的主體以企業(yè)內(nèi)部為主。那么應當如何規(guī)范組織間的管理會計活動呢?或者說,管理會計需要在“能力”邊界上尋求“平衡點”。目前企業(yè)需要擁有的兩大能力是:一是提供定制化的能力(管理會計控制系統(tǒng)的功能體現(xiàn));二是對接消費者的能力(管理會計信息支持系統(tǒng)的功能體現(xiàn))。
1.“互聯(lián)網(wǎng)+”對管理會計中資產(chǎn)要素的影響。傳統(tǒng)的企業(yè)價值增值路徑是“資產(chǎn)——盈利能力——成長性”,這種路徑在互聯(lián)網(wǎng)情境下可能已經(jīng)失去進一步發(fā)展的動力或能力。即,隨著“資產(chǎn)”內(nèi)涵與外延的變化,管理會計將面臨新的沖擊與影響。一是資產(chǎn)要素的定義與確認標準變化帶來的影響。未來可能將用戶數(shù)量、用戶粘性、信息資源、交易平臺、商業(yè)模式、行業(yè)地位等要素轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)的構(gòu)成內(nèi)容?;蛘哒f,有必要將“用戶”“平臺”等要素確認為資產(chǎn)。2018年3月,IASB發(fā)布的財務會計報告概念公告修正了“資產(chǎn)”定義,將資產(chǎn)表述為“主體因過去事項而控制的當前經(jīng)濟資源,經(jīng)濟資源是有產(chǎn)生經(jīng)濟利益潛力的權(quán)利”。同時,對資產(chǎn)的確認標準也作了調(diào)整。即,某項經(jīng)濟資源只要符合相關性、如實反映以及遵循成本效益原則,就應當確認為資產(chǎn)。二是資產(chǎn)應用模式帶來的沖擊。由于新模式、新業(yè)態(tài)的不斷涌現(xiàn),資產(chǎn)應用的模式層出不窮,企業(yè)需要靈活應用資產(chǎn)來提高企業(yè)的效率與效益。因此,必須優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)性與執(zhí)行性動因安排,使企業(yè)創(chuàng)造價值與實現(xiàn)現(xiàn)金流量的獲利能力得到充分的體現(xiàn),并在差異化的實踐中獲得競爭優(yōu)勢。
2. 人工智能嵌入對管理會計中收入要素的影響。智能互聯(lián)產(chǎn)品的出現(xiàn)與廣泛應用,將使管理會計中的收入要素不再是一次性的收益,可能成為一項長期穩(wěn)定的收入來源。業(yè)務與財務的融合可能更加緊密,各種不同層面的收益可能會在一個平臺上進行交織。管理會計要服務于平臺企業(yè),并且更好地分配全球價值鏈中的各種資源,為解決產(chǎn)能過剩與創(chuàng)造全球共享價值貢獻自己的力量。所謂“的企業(yè)做‘標準’”,這句話已經(jīng)不再成立。未來的定制化能力使每一件產(chǎn)品在生產(chǎn)之前就知道它的顧客是誰,社會進入個性化時代。在管理會計指引體系的引領下,企業(yè)產(chǎn)品的增值空間將擴大,新時代的“厚利階段”將到來。
3. 經(jīng)營模式創(chuàng)新對管理會計工具選擇的影響。一個企業(yè)如何選擇適合自身的管理會計工具呢?表面上看,可以借鑒別人的經(jīng)驗。然而,個性的差異可能會極大地影響企業(yè)應用管理會計工具的效率與效果。2010 年國資委推行EVA 的實踐表明,只有那些國有投資較少、自身資本積累占絕對分量的國有企業(yè),其實施EVA 的效果才最佳。從國外的經(jīng)驗來看,一個典型案例也充分說明了管理會計工具應用可能帶來不同的經(jīng)濟后果,如“KPI 成就了三星,毀了索尼”。正確的做法是:其一,嚴格遵循“基本指引”中的四個原則,從戰(zhàn)略導向上思考工具應用的效率與效益;從適用性上考慮個性;從融合性上思考路徑與規(guī)則;從成本效益原則上權(quán)衡優(yōu)劣。其二,結(jié)合“基本指引”中管理會計四個要素的變化,尋求最佳的管理會計工具方法組合。
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