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2018年高級會計(jì)師備考已經(jīng)進(jìn)入火熱狀態(tài),為了讓學(xué)員對高級會計(jì)師考試有更好地認(rèn)識,正保會計(jì)網(wǎng)校為大家精心整理了高級會計(jì)職稱考試高頻考點(diǎn)。下面我們一起來學(xué)習(xí)2018高會《高級會計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn):行政事業(yè)單位會計(jì)處理,快來學(xué)習(xí)吧。
2018《高級會計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn):行政事業(yè)單位會計(jì)處理 我們一起來學(xué)習(xí)2018《高級會計(jì)實(shí)務(wù)》高頻考點(diǎn):行政事業(yè)單位會計(jì)處理。本考點(diǎn)屬于《高級會計(jì)實(shí)務(wù)》第十章行政事業(yè)單位預(yù)算、會計(jì)與內(nèi)部第六節(jié)的內(nèi)容。 【內(nèi)容導(dǎo)航】: 行政事業(yè)單位會計(jì)處理 【考頻分析】: 考頻:★★★ 復(fù)習(xí)程度:掌握本考點(diǎn)。2017年、2016年、2015年、2014年、2013年有考核。 【高頻考點(diǎn)】: 1.行政事業(yè)單位資產(chǎn) 行政單位的資產(chǎn)包括流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等。流動資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、應(yīng)收及暫付款項(xiàng)、存貨等。由行政單位直接支配,供社會公眾使用的政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等,也屬于行政單位核算的資產(chǎn)。 事業(yè)單位的資產(chǎn)按照流動性,分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。流動資產(chǎn)是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)(含1年)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn),包括貨幣資金(庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度等)、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)(包括財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款等應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付賬款)、存貨等;非流動資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn),包括長期投資、在建工程、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。 行政事業(yè)單位的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)量。除國家另有規(guī)定外,行政事業(yè)單位不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。 以支付對價(jià)方式取得的資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照取得資產(chǎn)時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額,或者按照取得資產(chǎn)時(shí)所付出的非貨幣性資產(chǎn)的評估價(jià)值等金額計(jì)量。 取得資產(chǎn)時(shí)沒有支付對價(jià)的,其計(jì)量金額應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定;沒有相關(guān)憑據(jù)但依法經(jīng)過資產(chǎn)評估的,其計(jì)量金額應(yīng)當(dāng)按照評估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定;沒有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評估的,其計(jì)量金額比照同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定;沒有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評估、同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格也無法可靠取得的,所取得的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照名義金額(即人民幣1元)入賬。 行政事業(yè)單位資產(chǎn)的核算需要關(guān)注以下方面: (1)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)。 行政事業(yè)單位應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng):行政單位: 科目設(shè)置上,設(shè)置應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款三個(gè)科目; 逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的應(yīng)收賬款及其他應(yīng)收款,按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí),按照待核銷的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款金額,借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目,貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”科目。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)對無法收回的其他應(yīng)收款予以核銷時(shí),借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目,貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目;對無法收回的應(yīng)收賬款予以核銷時(shí),借記“其他應(yīng)付款”等科目,貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。 逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收到所購物資和服務(wù),且無法收回的預(yù)付賬款,按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的預(yù)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí),借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目,貸記“預(yù)付賬款”科目;報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí),借記 “資產(chǎn)基金——預(yù)付款項(xiàng)”科目,貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目; 已核銷的應(yīng)收賬款在以后期間收回的,借記“銀行存款”科目,貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”等科目。已核銷的其他應(yīng)收款在以后期間又收回的,如屬于在核銷年度內(nèi)收回的,借記“銀行存款”等科目,貸記“經(jīng)費(fèi)支出”科目;如屬于在核銷年度以后收回的,借記“銀行存款”等科目,貸記“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政撥款結(jié)余”、“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”等科目。 已核銷的預(yù)付賬款在以后期間又收回的,借記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目,貸記“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政撥款結(jié)余”、“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”等科目; 事業(yè)單位: 科目設(shè)置上,設(shè)置應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款四個(gè)科目; 逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款,按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款應(yīng)在備查簿中保留登記。轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí),按照待核銷的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款金額,借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目,貸記“應(yīng)收賬款”、 “其他應(yīng)收款”科目;報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí),借記“其他支出”科目,貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。 逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購物資,且確實(shí)無法收回的預(yù)付賬款,按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的預(yù)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí),按照待核銷的預(yù)付賬款金額,借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目,貸記“預(yù)付賬款”科目;報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí),借記“其他支出”科目,貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目; 已核銷應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以及其他應(yīng)收款在以后期間收回的,按照實(shí)際收回的金額,借記 “銀行存款”等科目,貸記“其他收入”科目。 商業(yè)匯票到期時(shí),應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理: 收回應(yīng)收票據(jù),按照實(shí)際收到的商業(yè)匯票票面金額,借記“銀行存款”科目,貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目;因付款人無力支付票款,收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒付款證明等,按照商業(yè)匯票的票面金額,借記“應(yīng)收賬款”科目,貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目 注意: 行政單位實(shí)際業(yè)務(wù)中收到商業(yè)票據(jù),在應(yīng)收賬款科目中核算。行政單位的預(yù)付賬款對應(yīng)凈資產(chǎn)“資產(chǎn)基金——預(yù)付款項(xiàng)”科目 (2)存貨。 行政事業(yè)單位存貨 行政單位: 行政單位購入的存貨,其成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他使得存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的支出。 置換換入的存貨成本=換出資產(chǎn)的評估價(jià)值±補(bǔ)價(jià)+為換入存貨支付的其他費(fèi)用委托加工的存貨成本=未加工存貨的成本+加工費(fèi)用+往返運(yùn)輸費(fèi) 接受捐贈、無償調(diào)入的存貨成本=有關(guān)憑據(jù)注明的金額+相關(guān)稅費(fèi)+運(yùn)輸費(fèi);沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得,其成本=評估價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)+運(yùn)輸費(fèi); 沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)評估的,其成本=同類或類似存貨的市場價(jià)格+相關(guān)稅費(fèi)+運(yùn)輸費(fèi); 無法取得上述價(jià)值的,按照名義金額入賬。 盤盈的存貨,按照取得同類或類似存貨的實(shí)際成本確定入賬價(jià)值;沒有同類或類似存貨的實(shí)際成本,按照同類或類似存貨的市場價(jià)格確定入賬價(jià)值;同類或類似存貨的實(shí)際成本或市場價(jià)格無法可靠取得,按照名義金額入賬。 存貨發(fā)出時(shí),應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定,不得隨意變更。 盤虧或者報(bào)廢、毀損的存貨,應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢,按照相關(guān)存貨的賬面余額,借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目,貸記“存貨”科目。 事業(yè)單位: 事業(yè)單位購入自用材料,應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本入賬,即購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及使得存貨到達(dá)目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。 對于一般納稅人,購進(jìn)非自用材料,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不計(jì)入材料成本,通過“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅”核算。 對于一般納稅人,購進(jìn)非自用材料發(fā)生盤虧、毀損、報(bào)廢、對外捐贈、無償調(diào)出等,將所購進(jìn)的非自用材料轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí),增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額也應(yīng)一并轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損溢”科目。自行加工的存貨,成本包括直接材料的費(fèi)用、直接人工費(fèi)和按照一定方法分配的與存貨加工相關(guān)的間接費(fèi)用。 接受捐贈、無償調(diào)入的存貨成本=有關(guān)憑據(jù)注明的金額+相關(guān)稅費(fèi)+運(yùn)輸費(fèi);沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得,其成本=評估價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)+運(yùn)輸費(fèi); 沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)評估的,其成本=同類或類似存貨的市場價(jià)格+相關(guān)稅費(fèi)+運(yùn)輸費(fèi); 無法取得上述價(jià)值的,按照名義金額入賬。 盤盈的存貨,按照取得同類或類似存貨的實(shí)際成本確定入賬價(jià)值;沒有同類或類似存貨的實(shí)際成本,按照同類或類似存貨的市場價(jià)格確定入賬價(jià)值;同類或類似存貨的實(shí)際成本或市場價(jià)格無法可靠取得,按照名義金額入賬。 存貨在發(fā)出時(shí),應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定,不得隨意變更。低值易耗品的成本于領(lǐng)用時(shí)一次攤銷。盤虧或者毀損、報(bào)廢的存貨,轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí),按照待處置存貨的賬面余額,借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目,貸記“存貨”科目。 行政事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品,可以在購進(jìn)時(shí)直接列作支出,不作為存貨核算。行政單位的存貨對應(yīng)凈資產(chǎn)“資產(chǎn)基金——存貨”科目。 (3)對外投資。 行政事業(yè)單位對外投資 行政單位: 行政單位不得以任何形式用占有、使用的國有資產(chǎn)對外投資或者舉辦經(jīng)濟(jì)實(shí)體。 事業(yè)單位: 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制對外投資。在保證單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)和事業(yè)發(fā)展的前提下,按照國家有關(guān)規(guī)定可以對外投資的,應(yīng)當(dāng)履行相關(guān)審批程序。事業(yè)單位不得使用財(cái)政撥款及其結(jié)余進(jìn)行對外投資,不得從事股票、期貨、基金、企業(yè)債券等投資,國家另有規(guī)定的除外。事業(yè)單位以非貨幣性資產(chǎn)對外投資的,應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)評估,合理確定資產(chǎn)價(jià)值。 事業(yè)單位的對外投資包括短期投資和長期投資。短期投資主要是國債投資,長期投資包括長期股權(quán)投資和國債投資。 事業(yè)單位對外投資主要賬務(wù)處理 短期投資: 短期投資在取得時(shí),應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本(包括購買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi))作為投資成本,借記“短期投資”科目,貸記“銀行存款”等科目。 短期投資持有期間收到利息時(shí),按實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”科目,貸記“其他收入——投資收益”科目。 出售短期投資或到期收回短期國債本息,按照實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”科目,按照出售或收回短期國債的成本,貸記“短期投資”科目,按其差額,貸記或借記“其他收入——投資收益”科目 長期投資——長期股權(quán)投資: ①長期股權(quán)投資在取得時(shí),應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本作為投資成本。 a.以貨幣資金取得的長期股權(quán)投資,按照實(shí)際支付的全部價(jià)款(包括購買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi))作為投資成本,借記“長期投資”科目,貸記“銀行存款”等科目;同時(shí),按照投資成本金額,借記“事業(yè)基金”科目,貸記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目。 b.以固定資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資,按照評估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本,借記“長期投資”科目,貸記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目,按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi),借記“其他支出”科目,貸記“銀行存款”、“應(yīng)繳稅費(fèi)”等科目;同時(shí),按照投出固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金,借記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目,按照投出固定資產(chǎn)已計(jì)提折舊,借記“累計(jì)折舊”科目,按投出固定資產(chǎn)的賬面余額,貸記“固定資產(chǎn)”科目。 c.以已入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資,按照評估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本,借記 “長期投資”,貸記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目,按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi),借記“其他支出”科目,貸記“銀行存款”、“應(yīng)繳稅費(fèi)”等科目;同時(shí),按照投出無形資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金,借記“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目,按照投出無形資產(chǎn)已計(jì)提攤銷,借記“累計(jì)攤銷”科目,按照投出無形資產(chǎn)的賬面余額,貸記“無形資產(chǎn)”科目。 以未入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資,按照評估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本,借記“長期投資”科目,貸記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目,按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi),借記“其他支出”科目,貸記“銀行存款”、“應(yīng)繳稅費(fèi)”等科目。 ②長期股權(quán)投資持有期間,收到利潤等投資收益時(shí),按照實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款” 等科目,貸記“其他收入——投資收益”科目。 ③轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資,轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí),按照待轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資的賬面余額,借記“待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價(jià)值”科目,貸記“長期投資”科目;實(shí)際轉(zhuǎn)讓時(shí),按照所轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金,借記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目,貸記“待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價(jià)值”科目。 ④因被投資單位破產(chǎn)清算等原因,有確鑿證據(jù)表明長期股權(quán)投資發(fā)生損失,按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。將待核銷長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí),按照待核銷的長期股權(quán)投資賬面余額,借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目,貸記“長期投資”科目;報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí),借記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目,貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。 長期投資——長期債券投資: ①長期債券投資在取得時(shí),應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本作為投資成本。以貨幣資金購入的長期債券投資,按照實(shí)際支付的全部價(jià)款(包括購買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi))作為投資成本,借記“長期投資”科目,貸記“銀行存款”等科目;同時(shí),按照投資成本金額,借記“事業(yè)基金”科目,貸記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目。 ②長期債券投資持有期間收到利息時(shí),按照實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”等科目,貸記“其他收入——投資收益”科目。 ③對外轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資本息,按照實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”等科目,按照收回長期投資的成本,貸記“長期投資”科目,按照其差額,貸記或借記“其他收入——投資收益”科目;同時(shí),按照收回長期投資對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金,借記“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目,貸記“事業(yè)基金”科目。 (4)固定資產(chǎn)。 行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)劃分依據(jù): 行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年,單位價(jià)值在1000元以上(其中,專用設(shè)備單位價(jià)值在1500元以上),并且在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類物資,作為固定資產(chǎn)管理。 入賬價(jià)值: 行政事業(yè)單位購入的固定資產(chǎn),其成本包括實(shí)際支付的購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。 初始計(jì)量: 行政單位:購入不需要安裝的固定資產(chǎn),按照確定的固定資產(chǎn)成本,借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目;同時(shí),按照實(shí)際支付的金額,借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目,貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。購入需要安裝的固定資產(chǎn),先通過“在建工程”科目核算。安裝完工交付使用時(shí),借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目;同時(shí),借記“資產(chǎn)基金——在建工程”科目,貸記“在建工程”科目。 事業(yè)單位:購入不需安裝的固定資產(chǎn),按照確定的固定資產(chǎn)成本,借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目;同時(shí),按照實(shí)際支付金額,借記“事業(yè)支出”、 “經(jīng)營支出”、“專用基金——修購基金”等科目,貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。購入需要安裝的固定資產(chǎn),先通過“在建工程”科目核算。安裝完工交付使用時(shí),借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目;同時(shí),借記“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”科目,貸記“在建工程”科目。 折舊政策: 行政單位:按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí),按照實(shí)際計(jì)提的金額,借記“資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目,貸記“累計(jì)折舊”科目。 事業(yè)單位:按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí),按照實(shí)際計(jì)提金額,借記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目,貸記“累計(jì)折舊”科目。 后續(xù)支出: 為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長其使用壽命而發(fā)生的改建、擴(kuò)建或修繕等后續(xù)支出,應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本;為維護(hù)固定資產(chǎn)正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì)入固定資產(chǎn)成本。 終止確認(rèn): 行政單位:通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算 事業(yè)單位:通過“待處置資產(chǎn)損溢”科目核算。 盤盈盤虧: 行政單位:盤盈的固定資產(chǎn):按照取得同類或類似固定資產(chǎn)的實(shí)際成本確定入賬價(jià)值;沒有同類或類似固定資產(chǎn)的實(shí)際成本,按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格確定入賬價(jià)值;同類或類似固定資產(chǎn)的實(shí)際成本或市場價(jià)格無法可靠取得,按照名義金額入賬。盤盈的固定資產(chǎn),按照確定的入賬價(jià)值,借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。 盤虧的固定資產(chǎn):按照盤虧固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值,借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目,按照已計(jì) 提折舊,借記“累計(jì)折舊”科目,按照固定資產(chǎn)賬面余額,貸記“固定資產(chǎn)”科目。 事業(yè)單位:盤盈的固定資產(chǎn):按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格確定入賬價(jià)值;同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格無法可靠取得的,按照名義金額入賬。盤盈的固定資產(chǎn),按照確定的入賬價(jià)值,借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目。盤虧的固定資產(chǎn):轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí),按照待處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值,借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目,按照已計(jì)提折舊,借記“累計(jì)折舊”科目,按照固定資產(chǎn)的賬面余額,貸記“固定資產(chǎn)”科目。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時(shí),按照處置固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金,借記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目,貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。 行政事業(yè)單位取得的應(yīng)用軟件,如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分,應(yīng)將軟件價(jià)值計(jì)入固定資產(chǎn)核算,反之,該軟件應(yīng)單獨(dú)作為無形資產(chǎn)核算。 行政事業(yè)單位以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn),按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)同類或類似資產(chǎn)市場價(jià)格的比例對總成本進(jìn)行分配,分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬成本。 事業(yè)單位融資租賃租入的固定資產(chǎn),其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定。 事業(yè)單位為建筑工程借入的專門借款的利息,屬于建設(shè)期間發(fā)生的,計(jì)入在建工程成本。 (5)無形資產(chǎn)。 行政單位購入的無形資產(chǎn),應(yīng)以實(shí)際支付的購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出作為入賬成本,并相應(yīng)增加資產(chǎn)基金。自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn),按照依法取得時(shí)發(fā)生的注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)等費(fèi)用確定成本,依法取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出,應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期支出,但不計(jì)入無形資產(chǎn)的成本。行政單位的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)予以合理攤銷。行政單位應(yīng)當(dāng)將無形資產(chǎn)的成本在無形資產(chǎn)使用壽命內(nèi),按照確定的方法對應(yīng)攤銷金額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?,按照?yīng)計(jì)提的金額,借記“資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目,貸記“累計(jì)攤銷”科目。行政單位報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)出售無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”時(shí),按照待出售無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值,借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值”科目,按照已計(jì)提攤銷,借記“累計(jì)攤銷”科目,按照無形資產(chǎn)的賬面余額,貸記“無形資產(chǎn)”科目。實(shí)際出售時(shí),借記“資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目,貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值”科目。出售無形資產(chǎn)過程中收到價(jià)款、補(bǔ)價(jià)等收入,借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目,貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——處理凈收入”科目。出售過程中發(fā)生相關(guān)費(fèi)用,借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——處理凈收入”科目,貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)繳稅費(fèi)”等科目。出售完畢并收回相關(guān)的應(yīng)收賬款后,按照處置收入扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入,借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——處理凈收入”科目,貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”科目。如果處置收入小于相關(guān)稅費(fèi)的,按照相關(guān)稅費(fèi)減去處置收入后的凈支出,借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目,貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——處理凈收入”科目。 事業(yè)單位購入或自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)以實(shí)際支出數(shù)作為入賬成本,相應(yīng)增加非流動資產(chǎn)基金。事業(yè)單位的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)予以合理攤銷。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將無形資產(chǎn)的成本在受益期內(nèi)分期平均攤銷,按照攤銷額借記“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目,貸記“累計(jì)攤銷”科目。出售無形資產(chǎn),轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí),按照待出售無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值,借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目,按照已計(jì)提攤銷,借記“累計(jì)攤銷”科目,按照無形資產(chǎn)的賬面余額,貸記“無形資產(chǎn)”科目。同時(shí)將已出售無形資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金余額轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損溢”,借記“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目,貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。按照實(shí)際取得的價(jià)款減去相關(guān)稅費(fèi),借記“銀行存款”等科目,貸記“應(yīng)繳國庫款”等科目。 (6)資產(chǎn)處置/處理。 行政單位資產(chǎn)的處理包括資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、毀損、盤盈、盤虧,以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。行政單位的資產(chǎn)處理通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算。對于在財(cái)產(chǎn)處理過程中取得收入或發(fā)生相關(guān)費(fèi)用的項(xiàng)目,還應(yīng)當(dāng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值”、“處理凈收入”明細(xì)科目,進(jìn)行明細(xì)核算。 行政單位財(cái)產(chǎn)的處理,一般應(yīng)當(dāng)先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目,按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。年終結(jié)賬前一般應(yīng)處理完畢。 事業(yè)單位資產(chǎn)處置包括資產(chǎn)的出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、對外捐贈、無償調(diào)出、盤虧、報(bào)廢、毀損以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。事業(yè)單位處置資產(chǎn)通過“待處置資產(chǎn)損溢”科目核算。對于在處置過程中取得相關(guān)收入、發(fā)生相關(guān)費(fèi)用的處置項(xiàng)目,還應(yīng)設(shè)置“處置資產(chǎn)價(jià)值”、“處置凈收入”明細(xì)科目,進(jìn)行明細(xì)核算。 事業(yè)單位處置資產(chǎn),按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。年度終了結(jié)賬前一般應(yīng)處理完畢。 (7)政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施和受托代理資產(chǎn)。 行政單位核算的政府儲備物資是指行政單位直接儲存管理的各項(xiàng)政府應(yīng)急或救災(zāi)儲備物資。負(fù)責(zé)采購并擁有儲備物資調(diào)撥權(quán)力的行政單位將政府儲備物資交由其他行政單位代為儲存的,由采購單位核算政府儲備物資,代儲單位將受托代儲的政府儲備物資作為受托代理資產(chǎn)核算。 行政單位核算的公共基礎(chǔ)設(shè)施是指行政單位占有并直接負(fù)責(zé)維護(hù)管理、供社會公眾使用的工程性公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn),包括城市交通設(shè)施、公共照明設(shè)施、環(huán)保設(shè)施、防災(zāi)設(shè)施、健身設(shè)施、廣場及公共構(gòu)筑物等其他公共設(shè)施。公共基礎(chǔ)設(shè)施的核算方法參照固定資產(chǎn)。 行政單位核算的受托代理資產(chǎn)是指行政單位接受委托方委托管理的各項(xiàng)資產(chǎn),包括受托指定轉(zhuǎn)贈的物資、受托儲存管理的物資等。行政單位接受委托轉(zhuǎn)贈或儲存的物資驗(yàn)收入庫時(shí),按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額(沒有相關(guān)憑據(jù)的,按照同類或類似物資的市場價(jià)格確定的成本金額)增加受托代理資產(chǎn)和受托代理負(fù)債;轉(zhuǎn)贈或交付物資時(shí),減少受托代理負(fù)債和受托代理資產(chǎn)。 2.行政事業(yè)單位負(fù)債 行政單位的負(fù)債按照流動性,分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。行政單位的流動負(fù)債包括應(yīng)繳財(cái)政款、應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付及暫存款項(xiàng)、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款等;非流動負(fù)債包括長期應(yīng)付款。 事業(yè)單位的負(fù)債按照流動性,可以分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。流動負(fù)債包括短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)繳款項(xiàng)等;非流動負(fù)債包括長期借款、長期應(yīng)付款等。行政單位取得罰沒收入、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、國有資產(chǎn)處置和出租出借收入等,應(yīng)當(dāng)按照國庫集中收繳的有關(guān)規(guī)定及時(shí)足額上繳,不得隱瞞、滯留、截留、挪用和坐支。行政單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對暫存款項(xiàng)的管理,不得將應(yīng)當(dāng)納入單位收入管理的款項(xiàng)列入暫存款項(xiàng);對各種暫存款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)及時(shí)清理、結(jié)算,不得長期掛賬。 事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對不同性質(zhì)的負(fù)債分類管理,及時(shí)清理并按照規(guī)定辦理結(jié)算,保證各項(xiàng)負(fù)債在規(guī)定期限內(nèi)歸還。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立健全財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制,規(guī)范和加強(qiáng)借入款項(xiàng)管理,嚴(yán)格執(zhí)行審批程序,不得違反規(guī)定舉借債務(wù)和提供擔(dān)保。 3.行政事業(yè)單位收入 行政單位收入包括財(cái)政撥款收入和其他收入。事業(yè)單位收入包括財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營收入和其他收入等。行政單位的財(cái)政撥款收入、事業(yè)單位的財(cái)政補(bǔ)助收入應(yīng)按照預(yù)算管理要求區(qū)分基本支出和項(xiàng)目支出進(jìn)行核算。 行政事業(yè)單位的收入一般應(yīng)當(dāng)按照收付實(shí)現(xiàn)制,在收到時(shí)予以確認(rèn),并按照實(shí)際收到金額進(jìn)行計(jì)量。事業(yè)單位的經(jīng)營收入應(yīng)當(dāng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量。 (1)行政單位各類收入。 財(cái)政撥款收入是指行政單位從同級財(cái)政部門取得的財(cái)政預(yù)算資金。 其他收入是指行政單位依法取得的除財(cái)政撥款收入以外的各項(xiàng)收入。行政單位從非同級財(cái)政部門、上級主管部門等取得指定轉(zhuǎn)給其他單位,且未納入本單位預(yù)算管理的資金,不屬于行 政單位的其他收入。 (2)事業(yè)單位各類收入。 財(cái)政補(bǔ)助收入是指事業(yè)單位從同級財(cái)政部門取得的各類財(cái)政撥款,包括基本支出補(bǔ)助、項(xiàng)目支出補(bǔ)助、基建投資、社會保障、住房改革經(jīng)費(fèi)等。 事業(yè)單位從非同級財(cái)政部門取得的財(cái)政撥款應(yīng)計(jì)入其他收入或事業(yè)收入。事業(yè)收入是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動取得的收入。 【提示1】按照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳國庫或者財(cái)政專戶的資金,不計(jì)入事業(yè)收入;從財(cái)政專戶核撥給事業(yè)單位的資金和經(jīng)核準(zhǔn)不上繳國庫或者財(cái)政專戶的資金,計(jì)入事業(yè)收入。 上級補(bǔ)助收入是指事業(yè)單位從主管部門和上級單位取得的非財(cái)政補(bǔ)助收入。附屬單位上繳收入是指事業(yè)單位附屬獨(dú)立核算單位按照有關(guān)規(guī)定上繳的收入。 【提示2】事業(yè)單位從附屬企業(yè)獲取的屬于投資收益性質(zhì)的收入應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他收入,不屬于附屬單位上繳收入。 經(jīng)營收入是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動取得的收入。 其他收入是指財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入和經(jīng)營收入以外的各項(xiàng)收入。 4.行政事業(yè)單位支出 行政單位的支出包括經(jīng)費(fèi)支出、撥出經(jīng)費(fèi)等。事業(yè)單位的支出包括事業(yè)支出、上繳上級支出、對附屬單位補(bǔ)助支出、經(jīng)營支出、其他支出等。行政單位的經(jīng)費(fèi)支出和事業(yè)單位的事業(yè)支出,應(yīng)按照預(yù)算管理要求區(qū)分基本支出和項(xiàng)目支出進(jìn)行核算。 行政事業(yè)單位支出的核算需要關(guān)注以下方面: (1)支出核算基礎(chǔ)。 行政單位的支出采用收付實(shí)現(xiàn)制予以核算。事業(yè)單位的支出一般采用收付實(shí)現(xiàn)制核算,但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。 (2)經(jīng)費(fèi)支出的核算。 經(jīng)費(fèi)支出應(yīng)當(dāng)分別按照“財(cái)政撥款支出”和“其他資金支出”、“基本支出”和“項(xiàng)目支出”等分類進(jìn)行明細(xì)核算,并按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的項(xiàng)級科目進(jìn)行明細(xì)核算;“基本支出”和“項(xiàng)目支出”明細(xì)科目下應(yīng)當(dāng)按照《政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟(jì)分類科目”的款級科目進(jìn)行明細(xì)核算,同時(shí)在“項(xiàng)目支出”明細(xì)科目下按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。有公共財(cái)政預(yù)算撥款、政府性基金預(yù)算撥款等兩種或兩種以上財(cái)政撥款的行 政單位,還應(yīng)當(dāng)按照財(cái)政撥款的種類分別進(jìn)行明細(xì)核算。 (3)事業(yè)支出的核算。 事業(yè)支出應(yīng)當(dāng)按照“基本支出”和“項(xiàng)目支出”、“財(cái)政補(bǔ)助支出”、“非財(cái)政專項(xiàng)資金支出”和“其他資金支出”等層級進(jìn)行明細(xì)核算,并按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算;“基本支出”和“項(xiàng)目支出”明細(xì)科目下應(yīng)當(dāng)按照《政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟(jì)分類”的款級科目進(jìn)行明細(xì)核算,同時(shí)在“項(xiàng)目支出”明細(xì)科目下按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 其中,“財(cái)政補(bǔ)助支出”是指使用財(cái)政補(bǔ)助發(fā)生的支出,“非財(cái)政專項(xiàng)資金支出”是指使用財(cái)政補(bǔ)助以外的專項(xiàng)資金發(fā)生的支出,“其他資金支出”是指使用財(cái)政補(bǔ)助、非財(cái)政專項(xiàng)資金以外的資金發(fā)生的支出。 (4)其他支出的核算。 其他支出科目核算事業(yè)單位除事業(yè)支出、上繳上級支出、對附屬單位補(bǔ)助支出、經(jīng)營支出以外的其他支出,包括利息支出、銀行手續(xù)費(fèi)支出、稅費(fèi)支出、捐贈支出、資產(chǎn)處置損失等。 (5)行政事業(yè)單位從財(cái)政部門或者上級預(yù)算單位、主管部門取得的項(xiàng)目資金,應(yīng)當(dāng)按照批準(zhǔn)的項(xiàng)目和用途使用,專款專用、單獨(dú)核算,并按照規(guī)定向同級財(cái)政部門或者上級預(yù)算單位、主管部門報(bào)告資金使用情況,接受財(cái)政部門和上級預(yù)算單位、主管部門的檢查監(jiān)督。 5.行政事業(yè)單位凈資產(chǎn) 行政單位的凈資產(chǎn)包括財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政撥款結(jié)余、其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、資產(chǎn)基金、待償債凈資產(chǎn)等。由于行政單位采用“雙分錄”核算方法,在收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)上核算收入和支出的同時(shí),還要全面核算資產(chǎn)、負(fù)債。因此,新《行政單位會計(jì)制度》在凈資產(chǎn)類增設(shè)了“資產(chǎn)基金”和“待償債凈資產(chǎn)”科目,分別核算行政單位的非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額、行政單位因發(fā)生應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款而相應(yīng)需在凈資產(chǎn)中沖減的金額,以便和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余相區(qū)分。 事業(yè)單位的凈資產(chǎn)包括事業(yè)基金、非流動資產(chǎn)基金、專用基金、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余等。其中:非流動資產(chǎn)基金設(shè)有長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等明細(xì)。 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)余等?;局С鼋Y(jié)轉(zhuǎn)核算本期財(cái)政基本補(bǔ)助收入減去財(cái)政基本補(bǔ)助支出的差額;項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)核算本期財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助收入減去財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出的差額;對財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)行分析,按照有關(guān)規(guī)定將符合財(cái)政撥款結(jié)余資金性質(zhì)的項(xiàng)目余額由財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入項(xiàng)目支出結(jié)余。 專用基金核算事業(yè)單位按規(guī)定提取或者設(shè)置的具有限定用途的凈資產(chǎn),主要包括修購基金職工福利基金等。 6.國庫集中支付業(yè)務(wù)的核算 (1)實(shí)行國庫集中支付后,在財(cái)政直接支付方式下,行政事業(yè)單位對于財(cái)政直接支付的資金,應(yīng)于收到財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托銀行轉(zhuǎn)來的“財(cái)政直接支付入賬通知書”時(shí),按入賬通知書中標(biāo)明的金額確認(rèn)收入,并計(jì)入相關(guān)支出或增記相關(guān)資產(chǎn)。 在財(cái)政授權(quán)支付方式下,行政事業(yè)單位應(yīng)于收到代理銀行蓋章的“財(cái)政授權(quán)支付到賬通知書”時(shí),按照通知書標(biāo)明的額度確認(rèn)收入,并增記零余額賬戶用款額度,支用額度時(shí)作沖減零余額賬戶用款額度的會計(jì)處理。 ①財(cái)政直接支付方式下行政單位和事業(yè)單位日常核算的賬務(wù)處理歸納。財(cái)政直接支付日常核算的賬務(wù)處理 支付的工資: 行政單位: 借:經(jīng)費(fèi)支出 貸:應(yīng)付職工薪酬 借:應(yīng)付職工薪酬 貸:財(cái)政撥款收入 事業(yè)單位: 借:事業(yè)支出 貸:應(yīng)付職工薪酬 借:應(yīng)付職工薪酬 貸:財(cái)政補(bǔ)助收入 購買材料、服務(wù)的款項(xiàng): 行政單位: 借:經(jīng)費(fèi)支出 貸:財(cái)政撥款收入 借:存貨 貸:資產(chǎn)基金——存貨 事業(yè)單位: 借:存貨(購買材料) 事業(yè)支出(購買服務(wù)) 貸:財(cái)政補(bǔ)助收入 購置固定資產(chǎn)的款項(xiàng): 行政單位: 借:經(jīng)費(fèi)支出 貸:財(cái)政撥款收入 借:固定資產(chǎn) 貸:資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)事業(yè)單位: 借:事業(yè)支出 貸:財(cái)政補(bǔ)助收入 借:固定資產(chǎn) 貸:非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) ②財(cái)政授權(quán)支付方式下行政單位和事業(yè)單位日常核算的賬務(wù)處理歸納。 收到“財(cái)政授權(quán)支付到賬通知書”: 行政單位: 借:零余額賬戶用款額度 貸:財(cái)政撥款收入 事業(yè)單位: 借:零余額賬戶用款額度 貸:財(cái)政補(bǔ)助收入 購買物品、服務(wù)等: 行政單位: 借:經(jīng)費(fèi)支出 貸:零余額賬戶用款額度 借:存貨 貸:資產(chǎn)基金——存貨 如果是屬于購置固定資產(chǎn)的款項(xiàng): 借:經(jīng)費(fèi)支出 貸:零余額賬戶用款額度 借:固定資產(chǎn) 貸:資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)事業(yè)單位: 借:存貨 事業(yè)支出 貸:零余額賬戶用款額度 如果是屬于購置固定資產(chǎn)的款項(xiàng): 借:事業(yè)支出 貸:零余額賬戶用款額度 借:固定資產(chǎn) 貸:非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 從零余額賬戶提取現(xiàn)金: 行政單位: 借:庫存現(xiàn)金 貸:零余額賬戶用款額度 事業(yè)單位: 借:庫存現(xiàn)金 貸:零余額賬戶用款額度 (2)行政事業(yè)單位年終因?qū)嵭袊鴰旒兄Ц端纬傻慕Y(jié)余資金應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會計(jì)處理。 ①在財(cái)政直接支付方式下,行政事業(yè)單位年終依據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額,確認(rèn)收入并增記財(cái)政應(yīng)返還額度;下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后,行政事業(yè)單位在發(fā)生實(shí)際支出時(shí),作沖減財(cái)政應(yīng)返還額度的會計(jì)處理。 財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金的賬務(wù)處理歸納。財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金的賬務(wù)處理 本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額: 行政單位: 借:財(cái)政應(yīng)返還額度 貸:財(cái)政撥款收入 事業(yè)單位: 借:財(cái)政應(yīng)返還額度 貸:財(cái)政補(bǔ)助收入 下年度財(cái)政部門恢復(fù)財(cái)政直接支付額度時(shí): 行政單位:不作會計(jì)處理 事業(yè)單位:不作會計(jì)處理 待實(shí)際使用恢復(fù)的額度時(shí): 行政單位: 借:經(jīng)費(fèi)支出 貸:財(cái)政應(yīng)返還額度 事業(yè)單位: 借:事業(yè)支出 貸:財(cái)政應(yīng)返還額度 ②在財(cái)政授權(quán)支付方式下,行政事業(yè)單位年終依據(jù)代理銀行提供的對賬單注銷額度時(shí),增記財(cái)政應(yīng)返還額度,并沖減零余額賬戶用款額度;如果單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù),根據(jù)兩者的差額,確認(rèn)收入并增記財(cái)政應(yīng)返還額度。下年初恢復(fù)額度或下年度收到財(cái)政部門批復(fù)的上年未下達(dá)零余額賬戶用款額度時(shí),作沖減財(cái)政應(yīng)返還額度的會計(jì)處理。 財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金的賬務(wù)處理歸納。財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金的賬務(wù)處理,依據(jù)代理銀行提供的對賬單注銷額度時(shí): 行政單位: 借:財(cái)政應(yīng)返還額度 貸:零余額賬戶用款額度 事業(yè)單位: 借:財(cái)政應(yīng)返還額度 貸:零余額賬戶用款額度 本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù),根據(jù)兩者的差額: 行政單位: 借:財(cái)政應(yīng)返還額度 貸:財(cái)政撥款收入 事業(yè)單位: 借:財(cái)政應(yīng)返還額度 貸:財(cái)政補(bǔ)助收入 下年初恢復(fù)額度時(shí),依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書: 行政單位: 借:零余額賬戶用款額度 貸:財(cái)政應(yīng)返還額度 事業(yè)單位: 借:零余額賬戶用款額度 貸:財(cái)政應(yīng)返還額度 如果下年度收到財(cái)政部門批復(fù)的上年未下達(dá)零余額賬戶用款額度: 行政單位: 借:零余額賬戶用款額度 貸:財(cái)政應(yīng)返還額度 事業(yè)單位: 借:零余額賬戶用款額度 貸:財(cái)政應(yīng)返還額度 7.《政府會計(jì)制度—行政事業(yè)單位會計(jì)科目與報(bào)表》與現(xiàn)行行政事業(yè)單位會計(jì)制度相比的重大變化(2018年新增) 《政府會計(jì)制度》相對于現(xiàn)行行政事業(yè)單位會計(jì)制度,有以下重大變化:重構(gòu)了政府會計(jì)核算模式、統(tǒng)一了現(xiàn)行各項(xiàng)行政事業(yè)單位會計(jì)制度、強(qiáng)化了財(cái)務(wù)會計(jì)功能、擴(kuò)大了政府資產(chǎn)負(fù)債核算范圍、改進(jìn)了預(yù)算會計(jì)功能、整合了基建會計(jì)核算、完善了報(bào)表體系和結(jié)構(gòu)。 8.政府財(cái)務(wù)報(bào)告 政府財(cái)務(wù)報(bào)告以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制,包括政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告和政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告。 (1)政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告主要內(nèi)容。 政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告由政府部門編制,主要反映本部門財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況等,為加強(qiáng)政府部門資產(chǎn)負(fù)債管理、預(yù)算管理、績效管理等提供信息支撐。政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括會計(jì)報(bào)表、報(bào)表附注、財(cái)務(wù)分析等。 (2)政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告主要內(nèi)容。 政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告由政府財(cái)政部門編制,主要反映政府整體財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況和財(cái)政中長期可持續(xù)性等,可作為考核地方政府績效、開展地方政府信用評級、評估預(yù)警地方政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、編制全國和地方資產(chǎn)負(fù)債表以及制定財(cái)政中長期規(guī)劃和其他相關(guān)規(guī)劃的重要依據(jù)。政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括會計(jì)報(bào)表、報(bào)表附注、財(cái)政經(jīng)濟(jì)分析、政府財(cái)政財(cái)務(wù)管理情況等。 (3)政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告編制。 政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告由本部門所屬單位逐級編制。政府各單位應(yīng)當(dāng)以經(jīng)核對無誤的會計(jì)賬簿數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)編制本單位財(cái)務(wù)報(bào)表。政府各部門應(yīng)當(dāng)對所屬各單位財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行合并編制本部門財(cái)務(wù)報(bào)表。 (4)政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告編制。 政府財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)以財(cái)政總預(yù)算會計(jì)報(bào)表、農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)資金會計(jì)報(bào)表、部門財(cái)務(wù)報(bào)表、土地儲備資金財(cái)務(wù)報(bào)表、物資儲備資金會計(jì)報(bào)表等為基礎(chǔ)編制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)表。 |
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