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2019年高級(jí)會(huì)計(jì)師知識(shí)點(diǎn)：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)
2019高級(jí)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間9月8日，為了幫大家提高備考效率，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校為大家準(zhǔn)備了高級(jí)會(huì)計(jì)師《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)。真心希望大家可以利用好這些內(nèi)容，為高級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試打好基礎(chǔ)！加油！
【知識(shí)點(diǎn)】金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)
| 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理一般原則 | 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)處理的核心問題是被轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)是否應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)，以及如果應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)，應(yīng)當(dāng)在多大程度上終止確認(rèn)。企業(yè)在分析判斷金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移是否符合金融資產(chǎn)終止條件前，應(yīng)關(guān)注兩個(gè)方面：一是轉(zhuǎn)出方能否對(duì)轉(zhuǎn)入方實(shí)施控制；二是金融資產(chǎn)是整體轉(zhuǎn)移還是部分轉(zhuǎn)移。 | |
| 符合終止確認(rèn)條件 | 1 | 企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。 |
| 2 | 企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，但放棄了對(duì)該金融資產(chǎn)控制。 | |
| 符合終止確認(rèn)的情形 | 已將所有風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移 | 1.企業(yè)以不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)； |
| 2.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按當(dāng)日該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值回購； | ||
| 3.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂看跌期權(quán)合約（即買入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè)），但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價(jià)外期權(quán)（即期權(quán)合約的條款設(shè)計(jì)使得金融資產(chǎn)的買方極小可能會(huì)到期行權(quán)）。（或重大價(jià)外看漲期權(quán)） | ||
| 不符合終止確認(rèn)的條件 | 1 | 企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，但未放棄對(duì)該金融資產(chǎn)控制。 |
| 2 | 企業(yè)未將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方的，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。 | |
| 不符合終止確認(rèn)的情形 | 未將所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移 | 1.企業(yè)采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)； |
| 2.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按固定價(jià)格或原售價(jià)加合理回報(bào)回購； | ||
| 3.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂看跌期權(quán)合約，但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價(jià)內(nèi)期權(quán)； | ||
| 4.企業(yè)將信貸資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移，同時(shí)，保證對(duì)金融資產(chǎn)買方可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償； | ||
| 5.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與轉(zhuǎn)入方達(dá)成一項(xiàng)總回報(bào)互換協(xié)議，該互換使市場風(fēng)險(xiǎn)又轉(zhuǎn)回給了金融資產(chǎn)出售方； | ||
| 6.融券業(yè)務(wù)。證券公司將自身持有的證券借給客戶。 | ||
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