如何正確處理權(quán)益性投資收益所得稅問題

近日，財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于權(quán)益性投資經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅征收管理的公告》，公告稱，自2022年1月1日起，持有股權(quán)、股票、合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)份額等權(quán)益性投資的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，一律適用查賬征收方式計(jì)征個(gè)人所得稅。

近年來，文娛行業(yè)等高收入群體偷逃稅的新聞引起社會(huì)廣泛關(guān)注。此前曝光的網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)偷逃稅主要手段就包括，通過設(shè)立獨(dú)資合伙企業(yè)，將工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬等個(gè)稅的收入性質(zhì)轉(zhuǎn)換為經(jīng)營(yíng)所得個(gè)稅，至終以核定征稅方式大幅降低稅負(fù)實(shí)現(xiàn)偷逃稅款。

只針對(duì)權(quán)益性投資。此次稅收變化只針對(duì)“權(quán)益性投資”，且是持有‘權(quán)益性投資’的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。以往，高凈值人群熱衷于設(shè)立獨(dú)資合伙企業(yè)，可以規(guī)避股權(quán)轉(zhuǎn)讓等權(quán)益性資產(chǎn)帶來的稅收。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不征收企業(yè)所得稅，個(gè)人投資人取得的經(jīng)營(yíng)所得比照個(gè)體工商戶征收個(gè)人所得稅，而且在某些城市對(duì)于獨(dú)資合伙企業(yè)是按照核定征收方式交稅的，這就給一些人留下了借道“核定征收”進(jìn)行避稅的機(jī)會(huì)。

查賬征收堵個(gè)稅漏洞。公告要求，獨(dú)資合伙企業(yè)應(yīng)自持有上述權(quán)益性投資之日起30日內(nèi)，主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送持有權(quán)益性投資的情況；公告實(shí)施前獨(dú)資合伙企業(yè)已持有權(quán)益性投資的，應(yīng)當(dāng)在2022年1月30日前向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送持有權(quán)益性投資的情況。稅務(wù)機(jī)關(guān)接到核定征收獨(dú)資合伙企業(yè)報(bào)送持有權(quán)益性投資情況的，調(diào)整其征收方式為查賬征收。

核定征收是指由于納稅人的會(huì)計(jì)賬簿不健全、資料殘缺難以查賬，或者其他原因難以準(zhǔn)確確定納稅人應(yīng)納稅額時(shí)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)采用合理的方法依法核定納稅人應(yīng)納稅款的一種征收方式。它的初衷是對(duì)小微企業(yè)主體實(shí)施的一種簡(jiǎn)化管理措施，但實(shí)際上卻被一些文娛、網(wǎng)絡(luò)主播等通過成立工作室、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，利用核定征收方式來大幅度降低稅負(fù)；同時(shí)，還有一些地方為了招商引資實(shí)施稅收優(yōu)惠政策，被一些群體濫用。

實(shí)行查賬征收政策后，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得將以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入扣除實(shí)際發(fā)生的股權(quán)原值和合理費(fèi)用計(jì)算，即堵上了通過設(shè)立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)來避稅的漏洞，有利于維護(hù)稅收公平和嚴(yán)肅性，落實(shí)高收入者多納稅的稅負(fù)公平原則，發(fā)揮好二次分配中稅收促進(jìn)公平的作用。

建立或完善權(quán)益性投資活動(dòng)的會(huì)計(jì)核算管理。新規(guī)出臺(tái)后，持有權(quán)益性投資的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)將一律適用查賬征收方式計(jì)征個(gè)人所得稅，勢(shì)必對(duì)這些企業(yè)的稅收遵從與合規(guī)管理提出了更高的要求。因此，原先適用核定征收方式計(jì)征個(gè)人所得稅的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)及其投資者應(yīng)充分了解查賬征收的合規(guī)要求，必要時(shí)引入專業(yè)力量，盡快根據(jù)要求建立健全賬簿、完善會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理制度，降低稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)注后續(xù)實(shí)踐并及時(shí)正確履行權(quán)益性投資信息報(bào)送義務(wù)。公告要求個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)在持有權(quán)益性投資之日起30日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)情況。實(shí)踐中各類權(quán)益性投資的情況不一，企業(yè)須密切關(guān)注具體的執(zhí)行細(xì)則，如具體報(bào)送哪些信息，以哪種格式報(bào)送等，同時(shí)還應(yīng)確保信息報(bào)送準(zhǔn)確，避免因報(bào)送不實(shí)信息而受到相應(yīng)處罰。對(duì)于已經(jīng)持有權(quán)益性投資的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，更應(yīng)抓緊時(shí)間在1月30日之前完成信息的收集和報(bào)送工作。

重新審視現(xiàn)有或計(jì)劃中的相關(guān)投資架構(gòu)。部分投資者可能已將個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)持有權(quán)益性投資的安排引入到其現(xiàn)有或計(jì)劃的投資架構(gòu)，并依賴不規(guī)范的核定征收獲得降低稅負(fù)的效果。公告實(shí)施后，顯然將給這一類投資架構(gòu)帶來較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而對(duì)是否能夠?qū)崿F(xiàn)其原先設(shè)定的商業(yè)目標(biāo)造成不利影響。

可能受此影響的投資者有必要借此機(jī)會(huì)重新審慎核查相關(guān)安排的合理性與合規(guī)性，及時(shí)引入專業(yè)力量協(xié)助研判是否需要實(shí)施合理的調(diào)整。在未來的投資架構(gòu)規(guī)劃中，投資者也應(yīng)擯棄對(duì)不當(dāng)稅務(wù)安排的依賴，避免由此而引發(fā)的潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

了解符合條件的可免稅權(quán)益性投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條規(guī)定，免稅的權(quán)益性投資收益包括兩種情況：一是符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；二是在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

權(quán)益性投資收益免稅需符合以下五項(xiàng)條件：一是投資的性質(zhì)為權(quán)益性投資。二是被投資方只能為居民企業(yè)。三是投資方一般為居民企業(yè)。如果投資方為非居民企業(yè)，則僅限于在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)，且取得的股息、紅利收入與所設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系。

實(shí)際聯(lián)系是指非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所擁有據(jù)以取得股息、紅利的股權(quán)、債券以及擁有、管理、控制據(jù)以取得股息紅利的財(cái)產(chǎn)。四是投資的方式為直接投資。五是投資的是上市公司公開發(fā)行的股票，要求投資時(shí)間必須是連續(xù)持有12個(gè)月以上(包括12個(gè)月)，不足12個(gè)月的不得免稅。

明確分配溢價(jià)資本公積暫不征稅。國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)文件規(guī)定，被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。由于股票溢價(jià)發(fā)行所形成的資本公積，本身為后來投資者投入的成本，此部分轉(zhuǎn)股分配屬于投資成本的分配，不屬于稅后留存收益，因此，國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)文件規(guī)定轉(zhuǎn)股分配時(shí)暫不繳稅，但在轉(zhuǎn)讓或處置股權(quán)時(shí)需要繳稅。

關(guān)于可在稅前一次性扣除股權(quán)投資損失。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第6號(hào))規(guī)定，企業(yè)對(duì)外進(jìn)行股權(quán)投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認(rèn)的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)一次性扣除。同時(shí)，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào))規(guī)定，被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ);投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。

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