備考2018丨CMA考試易錯(cuò)題解析：轉(zhuǎn)移定價(jià)案例分析

CMA考試中的簡(jiǎn)答題考查的是考生的分析能力，轉(zhuǎn)移定價(jià)相關(guān)的實(shí)際案例分析也是CMA考試中?？?、易錯(cuò)的考點(diǎn)，下面我們通過(guò)一個(gè)具體案例分析題來(lái)掌握轉(zhuǎn)移定價(jià)這個(gè)知識(shí)點(diǎn)以及分析思路。

Klein是Thompson集團(tuán)的首席財(cái)務(wù)官CFO, 剛剛決定當(dāng)前年度汽車事業(yè)部從外部供應(yīng)商采購(gòu)交換機(jī)，而非從集團(tuán)內(nèi)部的離合器部門購(gòu)買。離合器部門當(dāng)前滿負(fù)荷運(yùn)營(yíng)，它要求汽車事業(yè)部按照外部市場(chǎng)價(jià)支付采購(gòu)價(jià)款，而非離合器的完全制造成本。汽車事業(yè)部拒絕滿足離合器部門的價(jià)格要求。離合器部門與外部客戶簽訂了銷售協(xié)議，出售其剩余的離合器。汽車事業(yè)部不得已從外部供應(yīng)商處以更高的價(jià)格采購(gòu)所需的離合器。

Klein正在審查Thompson集團(tuán)的轉(zhuǎn)移定價(jià)策略，她認(rèn)為當(dāng)前的轉(zhuǎn)移定價(jià)并不是至優(yōu)方案。Klein認(rèn)為雖然當(dāng)前的轉(zhuǎn)移定價(jià)可以化離合器部門的部門利潤(rùn)，但這一轉(zhuǎn)移定價(jià)并不能使Thompson集團(tuán)整體利益化。

Klein已經(jīng)要求公司會(huì)計(jì)部門著手制定合適的轉(zhuǎn)移定價(jià)策略。既可以使Thompson集團(tuán)整體利益化，同時(shí)還可以激勵(lì)部門經(jīng)理的業(yè)績(jī)完成情況。以下列出了三種正在考慮的轉(zhuǎn)移定價(jià)策略，將從中選取一種適用于Thompson集團(tuán)的所有事業(yè)部。

• 完全成本（吸納）法
• 市場(chǎng)價(jià)格法
• 轉(zhuǎn)移時(shí)點(diǎn)的付現(xiàn)成本加上機(jī)會(huì)成本法

問(wèn)題：

1.例證并說(shuō)明若Thompson集團(tuán)轉(zhuǎn)移定價(jià)采用協(xié)商價(jià)格法，會(huì)帶來(lái)的2個(gè)積極影響；

2.例證并說(shuō)明若Thompson集團(tuán)轉(zhuǎn)移定價(jià)采用協(xié)商價(jià)格法，會(huì)帶來(lái)的2個(gè)消極影響；

3.例證并說(shuō)明若Thompson集團(tuán)轉(zhuǎn)移定價(jià)采用完全成本（吸納）法，可能會(huì)產(chǎn)生的2個(gè)問(wèn)題；

4. 例證并說(shuō)明若Thompson集團(tuán)決定對(duì)所有業(yè)務(wù)部適用變更后的轉(zhuǎn)移定價(jià)策略，可能會(huì)產(chǎn)生的2個(gè)問(wèn)題。

解析：

1. 積極影響：

a.轉(zhuǎn)移定價(jià)的買方和賣方均參與了定價(jià)商議，雙方會(huì)認(rèn)為他們已經(jīng)達(dá)成了該筆交易的 價(jià)格。

b.協(xié)商定價(jià)會(huì)提高買方和賣方兩部門的獨(dú)立性。

2. 消極影響：

a.兩部門之間協(xié)定的轉(zhuǎn)移定價(jià)結(jié)果很可能從集團(tuán)整體的角度而言并不是至優(yōu)決策，不利于集團(tuán)整體利益化。

b.協(xié)商定價(jià)的過(guò)程可能會(huì)造成兩部門之間的利益沖突。

3. a.轉(zhuǎn)移定價(jià)采用完全成本（吸納）法，對(duì)于分散化程度較高的Thompson集團(tuán)并不合適，對(duì)于基于利潤(rùn)考核、具有自主自制權(quán)的各業(yè)務(wù)部門，單純的完成銷量并不能完成預(yù)期利潤(rùn)。

b. 若轉(zhuǎn)移定價(jià)的買方從外部采購(gòu)的價(jià)格低于賣方基于完全成本法開(kāi)出的轉(zhuǎn)移價(jià)格，則完全成本（吸納）法確定的轉(zhuǎn)移定價(jià)不能滿足集團(tuán)整體利益化。如果賣方?jīng)]有在滿負(fù)荷運(yùn)營(yíng)，它應(yīng)該將轉(zhuǎn)移定價(jià)下調(diào)至市場(chǎng)價(jià)，賣方削價(jià)的行為會(huì)使集團(tuán)整體利益化。

4. a.轉(zhuǎn)移定價(jià)策略的改變可能會(huì)受到各分部經(jīng)理的干涉，因?yàn)榇伺e會(huì)減少各分部經(jīng)理的自主權(quán)，這將會(huì)減少對(duì)各分部的激勵(lì)作用。

b. 如果各分部經(jīng)理不能對(duì)轉(zhuǎn)移價(jià)格實(shí)施有效控制，并且Thompson集團(tuán)對(duì)所有分部均實(shí)行統(tǒng)一的轉(zhuǎn)移定價(jià)策略，這將會(huì)削減部分分部的盈利能力。

c. 如果制定的轉(zhuǎn)移定價(jià)低于外部市場(chǎng)價(jià)，則轉(zhuǎn)移定價(jià)的賣方部門會(huì)向外部客戶出售產(chǎn)品而非內(nèi)部轉(zhuǎn)移，因?yàn)檫@會(huì)增加他們的利潤(rùn)。

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