2015初級經(jīng)濟師考試經(jīng)濟基礎(chǔ)考點：稅制要素

2015年經(jīng)濟師考試時間是11月7日，現(xiàn)在已經(jīng)是備考沖刺階段，為了幫助您更好的通過2015年初級經(jīng)濟師考試，網(wǎng)校整理了2015初級經(jīng)濟師考試經(jīng)濟基礎(chǔ)考點，供您參考，祝您學(xué)習(xí)愉快！

稅制要素

稅制要素即稅收制度基本構(gòu)成要素，主要包括納稅人、課稅對象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、加成和減免、違章處理等。

1. 納稅人。納稅人，是稅法規(guī)定享有法定權(quán)利、負有納稅義務(wù)的單位和個人。納稅人可以是自然人，也可以是法人。與納稅人有聯(lián)系、又有區(qū)別的一個概念是負稅人。負稅人是指最終負擔(dān)稅款的單位和個人。納稅人與負稅人可以是合一的，也可能是分離的，在不存在稅負轉(zhuǎn)嫁的情況下，納稅人和負稅人是合一的（如企業(yè)所得稅、個人所得稅等所得稅稅種和財產(chǎn)稅稅種）；但在存在稅負轉(zhuǎn)嫁的情況下，納稅人和負稅人是分離的（如增值稅、營業(yè)稅、消費稅等流轉(zhuǎn)稅稅種）。

2. 課稅對象。課稅對象亦稱征收對象，是稅法規(guī)定的課稅的目的物，是課稅的依據(jù)或根據(jù)。課稅對象是區(qū)別稅種的主要標志，體現(xiàn)著不同稅種課稅的基本界線，凡是列人課稅對象的，就屬于該稅的課征范圍。按照課稅對象的不同，我國將課稅對象分為：①流轉(zhuǎn)額，即商品或勞務(wù)的銷售額，具體又分為商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額；②所得額，即法人或非法人組織獲得的純利潤和個人的收人；③財產(chǎn)額，即納稅人占用財產(chǎn)的數(shù)量或價值；④其他，即以上未包括的課稅對象，如產(chǎn)量、數(shù)量、特定行為等。根據(jù)課稅對象的不同，可將我國的全部稅種劃分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財產(chǎn)稅類和其他稅類。

3. 稅率。稅率，是稅法規(guī)定的每一單位課稅對象所應(yīng)納稅額的比例或標準，是計算應(yīng)納稅額的尺度。稅率是稅收政策的中心環(huán)節(jié)，在課稅對象數(shù)額既定的條件下，稅率的高低決定著稅額的多少和稅負的大小。稅率的確定或調(diào)整，直接關(guān)系到國家的財政收入和納稅人的負擔(dān)。稅率按不同標準進行不同的分類。

（1）按稅率的表現(xiàn)形式，分為用絕對量表示的稅率和用百分比表示的稅率。用絕對量表示的稅率，也稱定額稅率或固定稅率，即用絕對量表示，以數(shù)量、重量、面積等作為計稅基數(shù)直接規(guī)定固定的稅額。如消費稅條例規(guī)定每噸甲類啤酒適用稅率為250元，車船稅法規(guī)定每輛摩托車年基準稅額為36元至180元。按這種稅率來征的稅稱為從量計征或從量稅。用百分比規(guī)定的稅率，即以價值作為計稅基數(shù)，按照課稅對象的百分比來確定的稅率。這是稅率最通常的方式。

按照稅率與課稅對象的變動關(guān)系，分為比例稅率、累進稅率和累退稅率。

①比例稅率，即對同一課稅對象按一個百分比的稅率課稅。比例稅率主要有統(tǒng)一比例稅率、產(chǎn)品差別比例稅率、行業(yè)差別比例稅率、地區(qū)差別比例稅率、幅度比例稅率。比例稅率一般適用于對商品勞務(wù)的課稅。其優(yōu)點是計算簡便，征收效率高，缺點是有悼于量能納稅原則。比例稅率是我國運用最廣泛的一種稅率形式。

②累進稅率，即按課稅對象數(shù)額的大小規(guī)定不同等級的稅率，也就是按照課稅對象數(shù)額大小將征稅對象分為若干個級次，并規(guī)定相應(yīng)的由低到高的稅率。課稅對象數(shù)額越大，稅率越高。累進稅率一般適用于對所得和財產(chǎn)的課稅。采月累進稅率，納稅額與納稅人的負擔(dān)能力相適應(yīng)，被認為是最具有負擔(dān)公平的稅率制度。累進稅率的優(yōu)點是稅負公平，具有自動調(diào)節(jié)功能，缺點是計算較復(fù)雜。累進稅率因計算方法不同，分為全額累進稅率和超額累進稅率。

全額累進稅率是隨課稅對象數(shù)額的增加，稅率逐步提高，全部應(yīng)稅數(shù)額都適用于相應(yīng)的最高等級的稅率課稅。超額累進稅率是把課稅對象按數(shù)額大小劃分成若干級次，對每個級次部分分別規(guī)定相應(yīng)的稅率，并分別計算稅額，各稅額相加即為應(yīng)征稅款。換言之，超額累進稅率情況下，一定數(shù)量的課稅對象可同時適用幾個等級部分的稅率。

兩種累進稅率相比，全額累進稅率計算筒便，但累進程度高，尤其是在所得額級距的臨界處可能出現(xiàn)稅額增長超過課稅對象數(shù)額增長的不合理情況，納稅人稅負一般較重。而在超額累進稅率情況下，雖然計算復(fù)雜，但累進程度低，不會出現(xiàn)上述不合理的情況，納稅人稅負較低，更能體現(xiàn)稅收公平原則。累進稅率方法下，世界各國多采用超額累進稅率。

③累退稅率，是指當課稅對象數(shù)額增加、稅率反而逐級遞減的稅率'即課稅對象數(shù)額越大稅率越低。實踐中并無真正的累退稅率。累退稅率多用于分析稅收負擔(dān)與納稅人收人之間的關(guān)系。

（2） 邊際稅率和平均稅率。邊際稅率，是指在超額累進情況下對計稅基數(shù)各級次的增加部分所適用的稅率，或者說是最后一個單位的稅基所適應(yīng)的稅率。有時把累進稅率中納稅人所可能適用的最高一級稅率稱為邊際稅率。平均稅率，是全部稅額與收入之間的比率，亦稱平均負擔(dān)率。在比例稅率制度下，邊際稅率與平均稅率是相同的；在超額累進稅率制度下，平均稅率隨邊際稅率的提高而上升，但平均稅率低于邊際稅率?？梢姡谟绊懭藗兘?jīng)濟行為方面，邊際稅率比平均稅率更為重要。如果在增加的收人中，大部分收人被政府通過提高稅率而征收，則將影響人們生產(chǎn)和工作的積極性。通過比較邊際稅率與平均稅率的差額，可以分析稅率設(shè)計是否合理、稅制結(jié)構(gòu)是否科學(xué)。

（3） 名義稅率和實除稅率。名義稅率是稅法規(guī)定的稅率。實際稅率是稅收的實際負擔(dān)率。在存在大量稅前扣除的情況下，名義稅率高于實除稅率。在存在通貨膨脹的情況下，名義稅率雖然沒有提高，但實際稅率卻提高了。名義稅率和實際稅率可以作為分析稅收負擔(dān)狀況的工具。

（4） 零稅率和負稅率。零稅率是以零表示的稅率，它是免稅的一種形式。零稅率表明課稅對象的持有人負有納稅義務(wù)，但不需要繳納稅款。零稅率一般適用于兩種情況：一是在所得稅中，對所得額中的免稅金額部分規(guī)定稅率為零；二是在商品流轉(zhuǎn)稅中，對出口商品規(guī)定稅率為零。負稅率是指政府利用稅收形式對所得額低于某一特定標準的家庭或個人予以補貼的比例。負稅率主要用于負所得稅的計算。負所得稅是對那些實際收人低于一定標準的家庭或個人，按一定比例付給所得稅。

4. 納稅環(huán)節(jié)。納稅環(huán)節(jié)，是指稅法規(guī)定的一種商品或勞務(wù)應(yīng)當繳納稅款的環(huán)節(jié)。合理確定納稅環(huán)節(jié)，對于調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)和完善稅收體系，對于控制稅源、均衡稅負、便利征稅和納稅等，都具有重要意義。

5. 納稅期限。納稅期限，是負有納稅義務(wù)的納稅人向國家繳納稅款的最后時間限制。它是稅收強制性、固定性在時間上的體現(xiàn)。

6. 加成和減免。

（1）附加和加成。附加和加成屬于加重納稅人負擔(dān)的一種措施。附加即附加稅，是與正稅相對應(yīng)的一個概念。通常把按國家稅法規(guī)定稅率征收的稅款稱為正稅，把正稅以外附加征收的稅款稱為附加稅，它是地方財政收入的來源之一。加成是加成征收的筒稱，是對特定納稅人的一種加稅措施。一般是為限制某些經(jīng)菅活動或調(diào)節(jié)納稅人的過高收人而對特定納稅人加重征稅的一種政策措施。加一成等于加征正稅稅額的10%，加二成等于加征正稅稅額的20%，依此類推。如，現(xiàn)行個人所得稅法規(guī)定，對勞務(wù)報酬所得一次收人騎高的，對崎高部分信用貨幣是以信用作為保證，通過一定的信用程序發(fā)行，充當流通手段和支付手段的貨幣形態(tài)，是貨幣發(fā)展的現(xiàn)代形態(tài)。信用貨幣實際上是一種信用工具或債權(quán)債務(wù)憑證，除紙張和印制費用外，它本身沒有內(nèi)在價值，也不能與實物貨幣按某種平價相兌換。在現(xiàn)代經(jīng)濟中，信用貨幣的發(fā)行主體是銀行，其發(fā)行程序是銀行信貸程序，由國家賦予無限法償能力，并強制流通?，F(xiàn)代信用貨幣包括現(xiàn)金和銀行存款兩種主要存在形式，其基本特征有：①中央銀行發(fā)行的信用貨幣是中央銀行代表國家發(fā)行的紙幣本位貨幣，本身不具有十足的內(nèi)在價值。②信用貨幣是債務(wù)貨幣，現(xiàn)金是中央銀行的負債，存款是商業(yè)銀行的負債。③信用貨幣具有強制性，通過法律手段確定其為法定貨幣。④國家可以通過銀行來控制和管理信用貨幣流通，把貨幣政策作為實現(xiàn)國家宏觀經(jīng)濟目標的重要手段。

電子貨幣是當前最新的一種貨幣形態(tài)，是信用貨幣與現(xiàn)代計算機技術(shù)、通信技術(shù)相結(jié)合的產(chǎn)物。巴塞爾銀行監(jiān)管委員會把它定義為：在零售支付機制中，通過銷售終端、不同電子設(shè)備之間以及在因特網(wǎng)上執(zhí)行支付“儲值”和預(yù)付支付機制的貨幣。電子貨幣是通過電子計算機運用電磁信號對信用貨幣實施！e存、轉(zhuǎn)賬、購買和支付，明顯比紙幣、支票等更為快捷、安全、方便，故有人把電子貨幣稱為繼金屬禱幣、紙幣之后的“第三代貨幣”。實質(zhì)上，電子貨幣是新型的信用貨幣形式。