美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的組成與體系變遷

曾幾何時(shí)，美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒(méi)有一個(gè)而系統(tǒng)的體系，而是散落在各種團(tuán)體頒布的文件之中。

比如：

• 會(huì)計(jì)研究公報(bào)（AICPA/CPA/ARB,1939-1959,51）
• 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)意見（AICPA/APB,1959-1973,31）
• 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則聲明（FASB/SFAS,1973-,1-168）（這也是本文著重介紹的，Statement Financial Accounting Standards 168）
• 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念（FASB/SFAC1-7）
• 技術(shù)公報(bào)（FASB/TB）
• FASB緊急問(wèn)題任務(wù)組（FASB，EITF）
• 美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)立場(chǎng)闡述（AcSEC/SOP）
• 美國(guó)證券交易委員會(huì)的系列公告（SEC ASR）

上述這些文件有兩個(gè)不同的效力層級(jí)，假如效力層級(jí)較低的文件與較高的文件發(fā)生沖突，則以效力高的那一級(jí)為準(zhǔn)。

在當(dāng)時(shí)，由于US GAAP并沒(méi)有在一個(gè)系統(tǒng)的文件或者匯編之中，因此對(duì)于美國(guó)的會(huì)計(jì)界人士來(lái)說(shuō)，查找會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是殊為不易的，即使查到了，還要顧忌是該條目是否與更高效力層級(jí)文件中的條款有沖突，這種實(shí)際情況，給美國(guó)會(huì)計(jì)人員的工作帶來(lái)很大的麻煩。退一步講，在那時(shí)候的AICPA考試中，上述這些文件及其效力層級(jí)都是考生要背誦掌握的知識(shí)點(diǎn)，也就是說(shuō)，這個(gè)復(fù)雜而散亂的體系，連備考美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的考生都要被上虐上幾個(gè)來(lái)回。

值得高興的是，在2009年6月，這些文件基本都被整理收錄進(jìn)美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則匯編（FASB accounting standards codification）之中，美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的效力層級(jí)也隨之進(jìn)行了調(diào)整，由原來(lái)的“most authoritative”和“Least authoritative”兩個(gè)層次調(diào)整為“authoritative”和“non-authoritative”兩個(gè)層次。也就是說(shuō)，原來(lái)紛繁復(fù)雜的條款（包括性較強(qiáng)的和性較弱的），變成了現(xiàn)在的性或非性兩種。

也就是說(shuō)，翻十倍包含進(jìn)美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則匯編（FASB accounting standards codification）之中的條款，均屬于有性的美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則US GAAP的一部分，反過(guò)來(lái)，沒(méi)有收錄其中的，均不能稱之為US GAAP。

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