美國CPA《REG》知識點：員工認股權(quán)

2019年美國注冊會計師考試正在火熱進行中，各位考生準備好了嗎？今天小編為大家整理了《REG》知識點：員工認股權(quán)，祝您備考順利！

Employee Stock Option員工認股權(quán)是Regulation第一章的倒計時一節(jié)。所占的頁數(shù)并不多，但是在REG的考試中，也是一大考點。不管是在選擇題部分還是Simulation部分，都有可能出現(xiàn)相關(guān)的題目。這部分的題目通常比較直接，考查Non-Qualified與Qualified stock option的區(qū)別，以及員工和雇主相應的稅收處理。因此，廣大考生一定要對員工認股權(quán)充分的掌握。

Employee Stock Option是企業(yè)對員工進行激勵的眾多福利之一，屬于長期激勵的范疇。員工認股權(quán)具體來說，是指員工在交付了期權(quán)費后即取得在合約規(guī)定的到期日或到期日以前按協(xié)議價買入或賣出一定數(shù)量相關(guān)股票的權(quán)利。

在美國，員工認股權(quán)分為兩類：Qualified Stock Option限制條件型認股權(quán)以及Non-Qualified Stock Option非限制條件型認股權(quán)。Qualified Stock Option對于持有期等要求有較為嚴格的限制，其又分為兩類：Incentive Stock Option（ISO，獎勵性質(zhì)員工認股權(quán)）以及Employee Stock Purchase Plans（ESPP，員工購股權(quán)計劃）。

Qualified Stock Option- ISO：提供給重要員工，給予其折價買進公司股票的權(quán)利。此項權(quán)利不得授予持有超過10%股權(quán)的員工。從取得期權(quán)到換取股票時必須均是員工，持有期要大于自取得期權(quán)起2年，換取股票后1年，并且期權(quán)價格必須大于或等于取得期權(quán)時股票市場價格。員工在認股權(quán)授予（grant）和執(zhí)行（Exercise）時不應稅，只有在賣出時才確認資本利得或者損失（Selling price減去Basis）。雇主是不能進行稅負扣除的。

Qualified Stock Option- ESPP：授予員工認購公司股票的選擇權(quán)。此項權(quán)利不可以授予持有大于5%股權(quán)的員工。從取得期權(quán)到換取股票之前三個月必須是員工，持有期要大于自取得期權(quán)起2年，換取股票后1年。員工在認股權(quán)授予（grant）和執(zhí)行（Exercise）時不應稅，只有在賣出時才確認資本利得或者損失（Selling price減去Basis）。如果期權(quán)價格小于期權(quán)授予日股票公平市價，則要確認為一般所得。這部分的稅收處理有一些復雜，請見R1-50.另外，雇主是不能進行稅負扣除的。

Non-Qualified Stock Option：在認股權(quán)授予時（Grant）如果有明確公平市價，則為應稅收入； 如果沒有明確公平市價，則在認股權(quán)執(zhí)行時（Exercise）課稅，確認認股權(quán)的福利收入。雇主在雇員確認收入的同一課稅年度進行稅負扣除。在銷售股票時，還需要確認股票收益的資本利得，進行納稅。

員工認股權(quán)是法規(guī)的一個較小的考點，希望廣大學員牢牢掌握這部分的知識點，順利通過REG考試~ 

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