國際會計準(zhǔn)則第38號：無形資產(chǎn)

國際會計準(zhǔn)則第38號--無形資產(chǎn)

　　本準(zhǔn)則的目的是對其它國際會計準(zhǔn)則中沒有具體涉及的無形資產(chǎn)的會計處理進行規(guī)范。本準(zhǔn)則要求，當(dāng)且僅當(dāng)特定條件滿足時，企業(yè)應(yīng)確認無形資產(chǎn)。本準(zhǔn)則亦對如何計量無形資產(chǎn)的賬面金額作了規(guī)定，并就無形資產(chǎn)的特定放過提出了要求。

　　范圍

　　1.本準(zhǔn)則應(yīng)適用于所有企業(yè)除以下各項之外的無形資產(chǎn)的會計核算：

　?。?）由其它國際會計準(zhǔn)則規(guī)范的無形資產(chǎn)；

　?。?）《國際會計準(zhǔn)則第32號金融工具——披露和列報》中定義的金融資產(chǎn)；

　　（3）礦產(chǎn)權(quán)，以及礦產(chǎn)、石油、天然氣和類似非再生性資源的勘探支出或開發(fā)和采掘支出；

　?。?）保險公司與保單持有人之間簽訂的合同所產(chǎn)生的無形資產(chǎn)。

　　2.如果其它國際會計準(zhǔn)則涉及了特定類型的無形資產(chǎn)，那幺企業(yè)應(yīng)運用該項準(zhǔn)則而不是本準(zhǔn)則。例如，本準(zhǔn)則不適用天以下各項無形資產(chǎn)：

　?。?）企業(yè)在正常經(jīng)營過程中為出售而持有的無形資（見《國際會計準(zhǔn)則第2號——存貨》和《國際會計準(zhǔn)則第11號——建造合同》）；

　?。?）遞延所得稅資產(chǎn)（見《國際會計準(zhǔn)則第12——所得稅》）；

　?。?）屬于《國際會計準(zhǔn)則第17號——租賃》范圍內(nèi)的租賃；

　　（4）雇員福利所形成的資產(chǎn)（見《國際會計準(zhǔn)則第19號——雇員福利》）；

　　（5）企業(yè)合并中形成的商譽（見《國際會計準(zhǔn)則第22號——企業(yè)合并》）；

　?。?）《國際會計準(zhǔn)則第32號——金融工具：披露和列報》中定義的金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)的確認和計量由以下準(zhǔn)則規(guī)范：《國際會計準(zhǔn)則第27號——合并財務(wù)報表和對于公司投資的會計》、《國際會計準(zhǔn)則第28號——在聯(lián)營企業(yè)投資的會計》、《國際會計準(zhǔn)則第31號——合營中權(quán)益的財務(wù)報告》和《國際會計準(zhǔn)則第39號——金融工具：確認和計量》。

　　3.——些無形資產(chǎn)可能會以實物為載體，例如磁盤（對計算機軟件而言）、法律文件（對許可證或?qū)＠麢?quán)而言）或膠片式確定——項包含無形和有形要素的資產(chǎn)應(yīng)按《國際會計準(zhǔn)則第歷號——固定資產(chǎn)》核算，還是作為-項無形資產(chǎn)而按本準(zhǔn)則核算，需要進行判斷，以評價哪個要素更重要。例如，-臺計算機控制的機械工具沒有特定計算機軟件就不能正常運行時，則說明該軟件構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，從而該軟件應(yīng)作為固定資產(chǎn)核算。同樣的原則適用于計算機控作系統(tǒng)。如計算機軟件不是相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，則該軟件應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算。

　　4.本準(zhǔn)則還適用于廣告、培訓(xùn)、開辦活動、研究與開發(fā)活動支出等。研究與開發(fā)活動的目標(biāo)是開發(fā)知識。因此，雖然這些活動可能會產(chǎn)生有實物形態(tài)的資產(chǎn)（例如，樣品），但該資產(chǎn)的實物要素次于其無形要素（即含在實物要素中的知識）。

　　5.初始確認后，承租人應(yīng)按本準(zhǔn)則的規(guī)定核算因融資租賃而持有的無形資產(chǎn)。電影、錄相、戲劇、手稿、專利權(quán)和版權(quán)等項目的許可證協(xié)議中的權(quán)利不在《國際會計準(zhǔn)則第對號——租賃》范圍之內(nèi)，而在本準(zhǔn)則范圍之內(nèi)。

　　6.如果某些活動或交易特殊，可能需要用其它方式進行會計處理，那么該活動或交易可能會被排除出某項國際會計準(zhǔn)則的范圍。采掘業(yè)中因石油、天然氣和礦產(chǎn)的勘探或開發(fā)和采掘而發(fā)生的支出、保險公司與其保單持有人之間簽訂的合同就屬于上述情況。因此，本準(zhǔn)則不適用于這類活動所發(fā)生的支出。但是，本準(zhǔn)則適用于采掘業(yè)或保險公司使用的其它無形資產(chǎn)（例如計算機軟件）和發(fā)生的其它支出（例如開辦費用）。

　　定義

　　7.本準(zhǔn)則中使用的下列術(shù)語，其定義為：

　　無形資產(chǎn)，指為用于商品或勞務(wù)的生產(chǎn)或供應(yīng)、出租給其它單位、或管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的、可辨認非貨幣資產(chǎn)。

　　資產(chǎn)，指由于過去事項而由企業(yè)控制的、預(yù)期會導(dǎo)致未來經(jīng)濟利益流入企業(yè)的資源。

　　貨幣資產(chǎn)，把持有的貨幣以及將以固定或可確定金融的貨幣收到的資產(chǎn)。

　　研究，指為獲取積的科學(xué)或技術(shù)知識而進行的具有創(chuàng)造性和有計劃的犯查。

　　開發(fā)，指在開始商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，待研究成果或發(fā)他知識應(yīng)用于負的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)的計畫或設(shè)計。

　　攤銷，相在無形資產(chǎn)的使用年限內(nèi)系統(tǒng)地分攤其應(yīng)折舊金額。

　　應(yīng)折舊金額，指資產(chǎn)的成本或財務(wù)報表中代替成本的其它金額，減去其殘位后的余額。

　　使用年限，指資產(chǎn)預(yù)期由企業(yè)使用的年限或企業(yè)預(yù)期從資產(chǎn)的使用中獲得的產(chǎn)量或類似計量單位的數(shù)量。

　　成本，指資產(chǎn)購置或生產(chǎn)時，支付的現(xiàn)金成現(xiàn)金等價物的金額，或其它對價的公允價值。

　　殘值，指在資產(chǎn)使用年限末，減去預(yù)計處置成本后，企業(yè)預(yù)期從資產(chǎn)上獲得的凈額。

　　公允價值，指熟悉情況并自愿的雙方，在公平交易的基礎(chǔ)上進行資產(chǎn)交換或債務(wù)結(jié)算的金額。

　　活躍的市場，指滿足以下所有條件的市場：

　?。?）市場交易的項目是同質(zhì)的；

　?。?）通?？稍谌魏螘r候找到自愿的買方和賣方；

　?。?）價格公開。

　　減值損失，指資產(chǎn)的帳面金額超過其可收回金額的余額。

　　帳面金額，指在資產(chǎn)負債表上確認的資產(chǎn)的金額，減去累計攤銷額和累計減值損失后的余額。

　　無形資產(chǎn)

　　8.企業(yè)在科學(xué)或技術(shù)知識、新工序或系統(tǒng)的設(shè)計和推廣、許可證、知識產(chǎn)權(quán)、市場知識和商標(biāo)（包括商標(biāo)名稱和報刊名）等無形資源的獲得、開發(fā)、維護和提高方面，經(jīng)常會消耗資源或承擔(dān)負債。這些大的類別中包括的項目通常有：計算機軟件、專利、版權(quán)、電影、客戶名單、抵押服務(wù)權(quán)、捕撈許可證、進口配額、特許權(quán)、客戶或供貨商的關(guān)系、客戶的信賴、市場份額和銷售權(quán)。

　　9.第8段中描述的項目并不都滿足無形資產(chǎn)的定義，即可辨認性、對資源的控制和存在未來經(jīng)濟利益。如果本準(zhǔn)則涉及的某項目不滿足無形資產(chǎn)的定義，那么為獲得它或在內(nèi)部創(chuàng)造它發(fā)生的支出應(yīng)在發(fā)生時確認為費用。但是，如果該項目是在企業(yè)購買合并中獲得的，那么它構(gòu)成購買日所確認商譽的-部分（見第56段）。

　　可辨認性

　　10.無形資產(chǎn)的定義要求無形資產(chǎn)是可辨認的，以便與商譽清楚地區(qū)分開來。企業(yè)購買合并中產(chǎn)生的商譽代表了購買者預(yù)期商譽將產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益而進行的支付。未來經(jīng)濟利益可能產(chǎn)生于購人的可辨認資產(chǎn)之間的協(xié)同作用，也可能產(chǎn)生于那些單項看不符合在財務(wù)報表上確認的資格、但購買者在作購買支付時準(zhǔn)備為之進行支付的資產(chǎn)。

　　11.如果無形資產(chǎn)是可分的，那么它可以與商譽清楚地區(qū)分開來。如果企業(yè)可以出租、出售、交換或分配歸屬于某資產(chǎn)的特定未來經(jīng)濟利益，而不必同時處置用在同樣的獲利活動中的其它資產(chǎn)所引起的未來經(jīng)濟利益，那么該資產(chǎn)是可分的。

　　12.可分性不是可辨認性的必要條件，因為企業(yè)可按其它方式辨認資產(chǎn)。例如，如果無形資產(chǎn)是與——組資產(chǎn)——起獲得的，那么交易中可能包括法定權(quán)利的轉(zhuǎn)移，這可使企業(yè)辨認該無形資產(chǎn)。類似地，如果內(nèi)部項目的目的是為企業(yè)創(chuàng)造法定權(quán)利，那么這些權(quán)利的性質(zhì)可能有助于企業(yè)辨認潛在的、內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn)。此外，即使某資產(chǎn)只能與其它資產(chǎn)-起產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益，如果企業(yè)可以辨認該資產(chǎn)引起的未來經(jīng)濟利益，那么該資產(chǎn)也是可辨認的。

　　控制

　　13.如果企業(yè)有權(quán)獲得潛在資源的未來經(jīng)濟利益，并能約束其它方面獲取這些利益，那么說明該企業(yè)控制了該資產(chǎn)。企業(yè)控制無形資產(chǎn)引起的未來經(jīng)濟權(quán)益的能力-般因在法庭上可強制執(zhí)行的法定權(quán)利而產(chǎn)生。在無法定權(quán)利時，證明控制的存在較為困難。但是，權(quán)利的法定強制性并不是控制的必要條件，因為企業(yè)可用其它方法來控制未來經(jīng)濟利益。

　　14.市場和技術(shù)知識可以產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益。如果該知識受到版權(quán)、貿(mào)易協(xié)議約束（如果允許）等法定權(quán)利或雇員保密法定職責(zé)的保護等，那么說明該企業(yè)控制了這些利益。

　　15.企業(yè)可能有-組熟練員工，并能認定因培訓(xùn)形成的。能導(dǎo)致未來經(jīng)濟利益的員工技術(shù)長過情況。企業(yè)可能預(yù)期員工將持續(xù)地將其技術(shù)貢獻于企業(yè)。但是，企業(yè)通常無法對因擁有-組熟練員工和培訓(xùn)所引起的預(yù)期未來經(jīng)濟利益實施足夠的控制，因而不能認為這些項目滿足無形資產(chǎn)的定義。出于類似的原因，特定的管理或技術(shù)才能不可能滿足無形資產(chǎn)的定義，除非其使用以及預(yù)期從中獲得未來經(jīng)濟利益受法定權(quán)利的保護。

　　16.企業(yè)可能擁有客戶組合或市場份額，并由于為建立客戶關(guān)系和信賴付出了努力而期望這些客戶繼續(xù)與企業(yè)打交道。但是，因為缺乏法定權(quán)利來保護或缺乏其它方式來控制與客戶的關(guān)系或客戶對企業(yè)的信賴，所以企業(yè)-般無法對客戶關(guān)系和客戶信賴引起的經(jīng)濟利益實施足夠的控制，從而不能認為這些項目（客戶組合、市場份額、客戶關(guān)系、客戶信賴）滿足無形資產(chǎn)的定義。 未來經(jīng)濟利益

　　17.無形資產(chǎn)引起的未來經(jīng)濟利益可能包括銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的收入、成本節(jié)約或企業(yè)使用該無形資產(chǎn)引起的其它利益。例如，在生產(chǎn)工序中使用智能化技術(shù)，可以降低對未來生產(chǎn)成本，而不是增加未來收入。

　　無形資產(chǎn)的確認和初始計量

　　18.將某項目確認為無形資產(chǎn)要求企業(yè)能證明該項目滿芳足以下條件：

　?。?）無形資產(chǎn)的定義（見第7－17段）；

　　（2）本準(zhǔn)則設(shè)立的確認條件（見第1955段）。

　　19.當(dāng)且僅當(dāng)滿足以下條件時，無形資產(chǎn)應(yīng)予確認：

　?。?）歸屬于該資產(chǎn)的未來經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

　?。?）該資產(chǎn)的成本可以可靠地計量。

　　20.企業(yè)應(yīng)使用合理并有證據(jù)的假定來評價未來經(jīng)濟利益的可能性，這些假定代表企業(yè)的管理部門對資產(chǎn)使用年限內(nèi)將存在的-系列經(jīng)濟狀況的至好估計。

　　21.企業(yè)應(yīng)依照初始確認時可獲得的證據(jù)，尤其是外部證據(jù)，運用判斷來評價歸屬于資產(chǎn)使用的未來經(jīng)濟利益流入的確定程度。

　　22.無形資產(chǎn)應(yīng)以成本進行初始計量。

　　單獨獲得

　　23.如果某項無形資產(chǎn)是單獨獲得的，那么該無形資產(chǎn)的成本-般可以可靠地計量。購買對價是以現(xiàn)金或其它貨幣資產(chǎn)的形式支付時，更是如此。

　　24.無形資產(chǎn)的成本包括其購買價指（含進口稅和不能退還購進稅）以及可直接歸屬于使資產(chǎn)達到預(yù)定使用狀態(tài)的支出?？芍苯託w屬支出包括法律服務(wù)費等。任何銷售折扣和折讓均應(yīng)在計算成本時扣除。

　　25.如果為無形資產(chǎn)進行的支付超過了正常信用期，那么其成本應(yīng)是現(xiàn)金價指等價物；其與支付總額之間的差額，除非按《國際會計準(zhǔn)則第23號——借款費用》中允許選用的處理方法予以資本化，否則應(yīng)在信用期內(nèi)確認為利息費用。

　　26.如果無形資產(chǎn)是以報告企業(yè)的權(quán)益工具交換獲得的，那么該資產(chǎn)的成本應(yīng)是所發(fā)行權(quán)益工具的公允價值，它等于該資產(chǎn)的公允價值。

　　作為企業(yè)合并的-部分獲得

　　27.按《國際會計準(zhǔn)則第22號——企業(yè)合并（1998年修訂）》的規(guī)定，如果無形資產(chǎn)是在企業(yè)購買合并中獲得的，那么該無形資產(chǎn)的成本應(yīng)以購買日相關(guān)公允價值為基礎(chǔ)確定。

　　28.為確定企業(yè)合并中獲得的無形資產(chǎn)的成本（即公允價值）是否可以足夠可靠地計量以便單獨確認，需要進行判斷。活躍的市場中的報價提供了公允價值至可靠的計量（見第67段）。恰當(dāng)?shù)氖袌鰞r指-般是現(xiàn)行出價。在無法獲得現(xiàn)行出價的情況下，如果交易日和資產(chǎn)公允價值估計日之間的經(jīng)濟情況沒有發(fā)生重大變化，那么可以至近的類似交易的價格為基礎(chǔ)來估計公允價值。

　　29.如果對應(yīng)資產(chǎn)不存在活躍的市場，那么其成本應(yīng)反映購買日企業(yè)基于可獲得的至好信息，在初悉情況并自愿的雙方進行公平交易中，未獲得該資產(chǎn)所支付的金額。在確定該金額時，企業(yè)應(yīng)考慮類似資產(chǎn)近期交易的結(jié)果。

　　30.經(jīng)常進行獨特?zé)o形資產(chǎn)購買和出售的某些企業(yè)已開發(fā)出間接估計無形資產(chǎn)公允價值的技術(shù)。這些技術(shù)可用于企業(yè)購買合并中所獲得的無形資產(chǎn)的初始計量，條件是這些技術(shù)為了估計本準(zhǔn)則中所指的公允價值，并能反映相關(guān)無形資產(chǎn)所屬行業(yè)的現(xiàn)行交易和實務(wù)。如果適用，這些技術(shù)應(yīng)包括用反映現(xiàn)行市場交易的因素乘以某些資產(chǎn)獲利指針（例如收入、市場份額和營業(yè)利潤等）進行估計的方法，或?qū)Y產(chǎn)引起的預(yù)計未來凈現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)的估計方法。

　　31.按本準(zhǔn)則以及《國際會計準(zhǔn)則第22號——企業(yè)合并（1998年修訂）》中對可辨認資產(chǎn)和負債的確認要求：

　?。?）購買方應(yīng)對滿足第19段和20段中確認條件的無形資產(chǎn)予以確認，即使該無形資產(chǎn)未在被購買方的財務(wù)報告中確認也是如此；

　?。?）如果作為企業(yè)購買合并的-部分獲得的無形資產(chǎn)的成本（即公允價值）不能可靠地計量，那么該資產(chǎn)不可確認為單獨的無形資產(chǎn)，但應(yīng)包括在商譽中（見第56段）。

　　32.除非對企業(yè)購買合并中獲得的無形資產(chǎn)存在活躍市場，否則《國際會計準(zhǔn)則第22號——企業(yè)合并（1998年修訂）》要求將無形資產(chǎn)的初始確認成本限定為在購買日不致形成?；蛟黾迂撋套u的-項金額。

　　以政府補助的形式獲得

　　33.在有些情況下，可以政府補助的形式免費或僅支付名義對價獲得無形資產(chǎn)。政府將機場著陸權(quán)、經(jīng)營廣播或電視臺的特許權(quán)、進口許可證或配額或獲得其它限制性資源的權(quán)利等無形資產(chǎn)移讓或分配給企業(yè)時，就可能出現(xiàn)以上情況。按《國際會計準(zhǔn)則第20號——政府補助會計和政府援助的披露》的規(guī)定，企業(yè)可以選擇以公允價值對無形資產(chǎn)和補助進行初始確認。如果企業(yè)不選擇以公允價值對資產(chǎn)進行初始確認，則可以名義金額（按照《國際會計準(zhǔn)則第20號——政府補助會計和政府援助的披露允許的其它處理方法》，加上可直接歸屬于使資產(chǎn)達到預(yù)期使用狀態(tài)所需支出，對資產(chǎn)進行初始確認。

　　資產(chǎn)交換

　　34.無形資產(chǎn)可能通過與不同類無形資產(chǎn)或其它資產(chǎn)的交換或部分交換而取得。這些無形資產(chǎn)的成本應(yīng)以收到的資產(chǎn)的公允價值計量，該公允價值等于所放棄資產(chǎn)的公允價值經(jīng)過轉(zhuǎn)出的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額調(diào)整后的數(shù)額。

　　35.無形資產(chǎn)可能通過與在同行業(yè)中用途相似且公允價值相似的同類資產(chǎn)相交換而取得。無形資產(chǎn)也可能被出售以換取相似資產(chǎn)上的權(quán)益。在這兩種情況下，因為獲利過程尚未完成，因而不應(yīng)對交易的利得或損失予以確認。換言之，新的資產(chǎn)的成本即為所放棄資產(chǎn)的帳面金額。但是收到的資產(chǎn)的公允價值可能表明所放棄的資產(chǎn)發(fā)生減值損失。在這種情況下，應(yīng)就放棄的資產(chǎn)確認減值損失，并將減值后的帳面金額歸至新資產(chǎn)。

　　內(nèi)部產(chǎn)生的商譽

　　36.內(nèi)部產(chǎn)生的商譽不應(yīng)確認為資產(chǎn)。

　　37.在有些情況下，為創(chuàng)造未來經(jīng)濟利益需發(fā)生支出，但這類支出不會產(chǎn)生滿足本準(zhǔn)則確認條件的無形資產(chǎn)。這類支出經(jīng)常被認為有助于形成內(nèi)部產(chǎn)生的商譽。內(nèi)部產(chǎn)生的商譽不應(yīng)確認為資產(chǎn)，因為它不是成本可以可靠計量并由企業(yè)控制的可辨認資源。

　　38.任何時點上，企業(yè)的市價與其可辨認凈資產(chǎn)的帳面金額之間的差額，可能反映影響企業(yè)價值的——系列因素。但不能認為這種差額代表了企業(yè)所控制的無形資產(chǎn)的成本。

　　內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn)

　　39.評價內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn)是否符合確認資格有時是困難的。通常，企業(yè)難于：

　?。?）確定是否存在以及何時存在將產(chǎn)生可能未來經(jīng)濟利益的可辨認資產(chǎn)；

　?。?）可靠地確定該資產(chǎn)的成本。在有些情況下，內(nèi)部產(chǎn)生無形資產(chǎn)的成本不能與維護或提高企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的商譽或進行日常經(jīng)營的成本區(qū)分開來。

　　因此，除了要遵循無形資產(chǎn)確認和初始計量的-般要求外，企業(yè)還應(yīng)將以下第4055段中的要求和指南應(yīng)用于所有內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn)。

　　40.為評價內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn)是否滿足確認條件，企業(yè)應(yīng)將資產(chǎn)的形成過程分為：

　?。?）研究階段；

　　（2）開發(fā)階段

　　雖然本準(zhǔn)則已對術(shù)語研究和開發(fā)作了界定，但在本準(zhǔn)則中，術(shù)語研究階段和開發(fā)階段具有較廣的含義。

　　41.如果企業(yè)不能區(qū)分創(chuàng)造無形資產(chǎn)的內(nèi)部項目的研究階段和開發(fā)階段，那么該企業(yè)應(yīng)將項目支出均視同研究階段的支出處理。

　　研究階段

　　42.研究（或內(nèi)部項目的研究階段）不會產(chǎn)生應(yīng)于確認的無形資產(chǎn)。研究（或內(nèi)部項目的研究階段）的支出應(yīng)在其發(fā)生時確認為費用。

　　43.本準(zhǔn)則認為，在項目的研究階段，企業(yè)不能證明存在將產(chǎn)生可能未來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)。因此，該支出總應(yīng)在其發(fā)生時確認為費用。

　　44.研究活動的例子有：

　?。?）以獲取新知識為目的的活動；

　　（2）研究成果或其它知識的應(yīng)用研究、評價和至終選擇；

　?。?）材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或勞務(wù)替代品的研究；

　?。?）新的或改進過的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或勞務(wù)的可能替代品的配制、設(shè)計、評價和至終選擇。

　　開發(fā)階段

　　45.當(dāng)且僅當(dāng)企業(yè)可證明以下所有各項時，開發(fā)（或內(nèi)部項目的開發(fā)階段）產(chǎn)生的無形因產(chǎn)應(yīng)予確認：

　　（1）使用或銷售，完成該無形資產(chǎn)在技術(shù)上可行；

　?。?）有意完成該無形資產(chǎn)并使用或銷售它；

　　（3）有能力使用或銷售該無形資產(chǎn)；

　　（4）該無形資產(chǎn)可以產(chǎn)生可能未來經(jīng)濟利益。其中，企業(yè)應(yīng)證明存在無形資產(chǎn)輸出的市場（即不只是交易無形資產(chǎn)的市場）或無形資產(chǎn)本身的市場（即單純的無形資產(chǎn)市場）；如果該無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用，那么應(yīng)證明該無形資產(chǎn)的有用性；

　?。?）為完成該無形資產(chǎn)開發(fā)，并使用或銷售該無形資產(chǎn)，有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其它資源的支持；

　?。?）對歸同于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出，可以可靠地計量。

　　46.有些情況下，處在項目的開發(fā)階段，企業(yè)可確定-項無形資產(chǎn)，并證明該資產(chǎn)將產(chǎn)生可能未來經(jīng)濟利益。這是因為項目的開發(fā)階段比研究階段進了-步。

　　47.開發(fā)活動的例子有：

　?。?）生產(chǎn)前或使用前的樣品和模型的設(shè)計、建造和測試；

　?。?）臺新技術(shù)的工具、夾具、模具和沖模的設(shè)計；

　?。?）不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟規(guī)模的試驗室的設(shè)計、建造和營運；

　?。?）新的或改進過的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或勞務(wù)的所選替代品的設(shè)計、建造和測試。

　　48.在證明無形資產(chǎn)如何產(chǎn)生可能未來經(jīng)濟利益時，企業(yè)應(yīng)按《國際會計準(zhǔn)則第36號——資產(chǎn)減值》中的原則來評價將從該資產(chǎn)中獲得的未來經(jīng)濟利益。如果該資產(chǎn)僅能與其它資產(chǎn)——起產(chǎn)生經(jīng)濟利益，則企業(yè)應(yīng)運用《國際會計準(zhǔn)則第36號——資產(chǎn)減值》中設(shè)立的現(xiàn)金產(chǎn)生單位（譯者注：指能產(chǎn)生現(xiàn)金的至小單位）概念。

　　49.是否有可利用的資源來完成、使用無形資產(chǎn)并從中獲取經(jīng)濟利益，可以通過闡明存在所需的技術(shù)、財務(wù)和其它句資源以及企業(yè)可獲得這些資源的業(yè)務(wù)計畫等來證明。在特定情況下，企業(yè)可以通過獲取出借人愿意資助該計畫的聲明來證明外部資金的可利用性。 　　50.企業(yè)的成本計算體系通?？梢钥煽康赜嬃績?nèi)部產(chǎn)生在的無形資產(chǎn)的成本，例如獲得版權(quán)或特許權(quán)、或者開發(fā)計算機軟件時發(fā)生的薪金和其它支出。

　　51.內(nèi)部產(chǎn)生的商標(biāo)、刊頭、報刊名、客戶名單和本質(zhì)上類似的項目不應(yīng)確認為無形資產(chǎn)。

　　52.本準(zhǔn)則認為，總的來說，內(nèi)部產(chǎn)生的商標(biāo)、刊頭、報刊名、客戶名單和本質(zhì)上類似的項目的支出不能與業(yè)務(wù)開發(fā)成務(wù)本區(qū)分開來。因此，這類項目不應(yīng)確認為無形資產(chǎn)。

　　內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn)的成本

　　53.內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn)的成本是，自無形資產(chǎn)首次滿足第1920段和第45段的確認條件后所發(fā)生支出的總額。第59段禁止重述以前年度財務(wù)報告或中期報告中確認為費用的支出。

　　第53段的示例

　　某企業(yè)正在開發(fā)-道新的生產(chǎn)工序。在20X5年發(fā)生的支出為1，000，其中，900是該年12月1目前發(fā)生的，10是12月1日至12月31日之間發(fā)生的。該企業(yè)可以證明；在20X5年12月1日，生產(chǎn)工序滿足無形資產(chǎn)的確認條件。含在工序中專有技術(shù)的可收回金額（包括工序可使用前完成它所需的未來現(xiàn)金流出）估計是500.

　　20X5年末，生產(chǎn)工序應(yīng)以成本100（確認條件滿足日即（20X5年12月1日后發(fā)生的支出）確認為-項無形資產(chǎn)；20X5年12月1目前發(fā)生的支出900應(yīng)確認為費用，因為直到20X512月1日才滿足確認條件。該支出將永遠不能構(gòu)成資產(chǎn)負債表上確認的生產(chǎn)工序的成本的-部分。

　　20X6年，發(fā)生的支出為2，000.20X6年末，含在工序中專有技術(shù)的可收回金額（包括工序可使用前完成它所帶發(fā)生的未來現(xiàn)金流出）估計是1，900.

　　20X6年末，生產(chǎn)工序的成本是2100（20X5年未確認的支出100加上20X6年確認的支出2000）。為使減值損失確認前工序的帳面金額（2，100）調(diào)整為其可收回金額（1，900），企業(yè)應(yīng)確認-項減值損失200.如果滿足《國際會計準(zhǔn)則第36號——資產(chǎn)減值》中減值損失轉(zhuǎn)回的要求，該項損失將在以后期間轉(zhuǎn)回。

　　54.內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn)的成本包括，可直接歸屬或依合理和-致的基礎(chǔ)分攤于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使其達到預(yù)定使用狀態(tài)的所有支出。通常，該項成本包括以下內(nèi)容：

　?。?）產(chǎn)生無形資產(chǎn)時使用或消耗的材料和勞務(wù)費支出；

　　（2）直接參與產(chǎn)生無形資產(chǎn)的人員的薪金、工資和其它與雇員有關(guān)的成本；

　?。?）直接歸屬于產(chǎn)生該資產(chǎn)的支出，例如注冊費和用于產(chǎn)生該資產(chǎn)的專利權(quán)和特許權(quán)攤銷；

　?。?）產(chǎn)生該資產(chǎn)所需并可依合理和——致的基礎(chǔ)分攤給該資產(chǎn)的間接費用（例如，固定資產(chǎn)折舊、保險費和租金的分攤）。間接費用的分攤應(yīng)依將間接費用分攤給存貨的基礎(chǔ)來進行（見《國際會計準(zhǔn)則第2號——存貨》）?！秶H會計準(zhǔn)則第23號——借款費用》設(shè)立了將利息確認為內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn)成本的-部分的標(biāo)準(zhǔn)。

　　55.以下各項不構(gòu)成內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn)的成本：

　?。?）銷售費用、管理費用和其它-般性間接費用，但當(dāng)其可以直接歸屬于使資產(chǎn)達到預(yù)定使用狀態(tài)時則除外；

　?。?）資產(chǎn)達到預(yù)定運行狀態(tài)前發(fā)生的可清楚辨認的無效和初始運作損失；

　?。?）為運作該資產(chǎn)而培訓(xùn)職員所發(fā)生的支出。

　　費用的確認

　　56.無形項目發(fā)生的生出應(yīng)在不發(fā)生時確認為費用，除非：

　?。?）它構(gòu)成滿足而認條件的無形資產(chǎn)的成本的-部分（見第1855段）；

　　（2）該項目是在企業(yè)自買合并中取得的，并且不能確認為-項無形資產(chǎn)。在這種情況下，該支出（包括在購買成本中）在購買響應(yīng)構(gòu)成分攤至商譽（負商譽）的金額的-部分（見?！秶H會計準(zhǔn)則第22號——企業(yè)合并（1998年修訂）》）。

　　57.有些情況下，支出是為了向企業(yè)提供未來經(jīng)濟利益而發(fā)生的，但沒有取得或產(chǎn)生可予確認的無形資產(chǎn)或其它資產(chǎn)。在這些情況下，該支出應(yīng)在發(fā)生時確認為費用。例如，研究支出總是應(yīng)在其發(fā)生時確認為費用（見第42段）。其它應(yīng)在發(fā)生時確認為費用的支出的例子有：

　　（1）開辦活動支出（開辦費用），除非按照《國際會計準(zhǔn)則第16號——固定資產(chǎn)》，該種支出應(yīng)包括在固定資產(chǎn)項目成本中。開辦費用可能包括設(shè)立法定主體時發(fā)生的法定和文秘方面的費用等設(shè)立費用、開設(shè)-間新的門市部或開展-項新業(yè)務(wù)的支出（開業(yè)前費用）、或開始新的經(jīng)營的支出或開始新產(chǎn)品或工序投產(chǎn)的支出（經(jīng)營前費用）；

　?。?）培訓(xùn)活動支出；

　　（3）廣告和行銷活動支出；

　?。?）企業(yè)部分或全部重新安置或重組的支出。

　　58.第56段不阻止交付商品或提供勞務(wù)前發(fā)生的預(yù)付款確認為資產(chǎn)。

　　不確認為資產(chǎn)的以前費用

　　59.報告企業(yè)在以前年度財務(wù)報告或分期財務(wù)報告中初如確認為費用的無形項目支出，不應(yīng)在以后確認為無形資產(chǎn)成本的——部分。

　　后續(xù)支出

　　60.無形資產(chǎn)在其購置或完成后發(fā)生的支出應(yīng)在發(fā)生時確認為費用，除非：

　?。?）該支出很可能使資產(chǎn)產(chǎn)生超過其原來預(yù)定的績效水平的未來經(jīng)濟利益；

　?。?）該支出可以可靠地計量和分攤至該資產(chǎn)。

　　若這些條件滿足，后續(xù)支出應(yīng)計入無形資產(chǎn)的成本。

　　61.如果已確認無形資產(chǎn)所發(fā)生的后續(xù)支出是為了保持資產(chǎn)原先預(yù)定的績效水平，那么該支出應(yīng)確認為費用。在許多情況下，無形資產(chǎn)的性質(zhì)是這樣的：不能確定后續(xù)支出；很可能提高，還是只保持這些資產(chǎn)引起并流入企業(yè)的經(jīng)濟利益。另外，將這些支出直接分攤至特定的無形資產(chǎn)而不是整項業(yè)務(wù)常常是有困難的。因此，購入的無形資產(chǎn)初始確認后或內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn)完成后所發(fā)生的支出，極少會導(dǎo)致無形資產(chǎn)成本的增加。

　　62.與第51段-致，商標(biāo)、刊頭、報刊名、客戶名單和本質(zhì)上類似的項目（不論是從外部購入的還是在內(nèi)部產(chǎn)生的）所發(fā)生的后續(xù)支出只能確認為費用，以避免確認內(nèi)部產(chǎn)生商譽。

　　初始確認后的計量

　　基準(zhǔn)處理方法

　　63.初始確認后，無形資產(chǎn)應(yīng)以其成本減去累計攤銷額和累計減值損失后的余額作為其帳面余額。

　　允許選用的處理方法

　　64.初始確認后，無形資產(chǎn)應(yīng)以重估價作為其帳面金額，即其重估日的公允價值減去回后發(fā)生的累計攤銷和隨后發(fā)生的累計損失后的余額。為進行重估，公允價值參考活躍的市場予以確定。重估應(yīng)足夠頻繁地進行，以使帳面金額不會重大地背離資產(chǎn)負債表日運用公允價值確定的帳面金額。

　　65.允許選用的處理方法不允許：

　?。?）對以前未確認為資產(chǎn)的無形資產(chǎn)進行重估；

　?。?）以非成本的金額初始確認無形資產(chǎn)。

　　66.允許選用的處理方法應(yīng)在資產(chǎn)已初始確認后予以運用。但是，如果因為自創(chuàng)過程完成前無形資產(chǎn)不滿足確認條件，從而只是該無形資產(chǎn)的-部分成本確認為資產(chǎn)，那么允許選用的處理方法可以用于該整項資產(chǎn)（見第53段）。此外，允許選用的處理方法也可能用于以政府補助的形式獲得、并以名義金額確認的無形資產(chǎn)（見第33段）。

　　67.雖然也可能出現(xiàn)具有第7段所描述的特征的活躍市場，但對于無形資產(chǎn)而言，這種市場通常不存在。例如，在某些地方，對那些可以自由轉(zhuǎn)讓的出租車牌照、捕撈許可證或生產(chǎn)配額，可能存在活躍的市場。但是，對于商標(biāo)、報刊刊頭、音像和電影出版權(quán)、專利或商標(biāo)名稱，可能不存在活躍的市場，因為每種這樣的資產(chǎn)是獨-無二的。此外，雖然無形資產(chǎn)可以買和賣，但合約卻是在單個買者和賣者之間進行談判，交易相對地不頻繁。由于這些原因，為-項資產(chǎn)支付的價格，可能不能為另-項資產(chǎn)的公允價值提供足夠的證據(jù)。倒計時，價格常常不公開。

　　68.重估次數(shù)應(yīng)根據(jù)被重估無形資產(chǎn)公允價值的波動情況而定。當(dāng)被重估的資產(chǎn)的公允價值與其帳面價值相差太大時，有必要作進-步的重估。有些無形資產(chǎn)歷經(jīng)公允價值重大而無規(guī)則的波動，因而需要每年進行重估。對于那些公允價值波動微小的無形資產(chǎn)，沒有必要作如此頻繁的重估。

　　69.對-項無形資產(chǎn)重估時，該無形資產(chǎn)重估日的累計攤銷額應(yīng)按以下方法之-處理：

　　（1）根據(jù)該資產(chǎn)貼面總價值的變化，按比例重新計算累計攤銷額，使該資產(chǎn)重估后的貼面金額等于重估價。

　　（2）將累計攤銷額從該資產(chǎn)的帳面總價值中扣除，凈額重述至該資產(chǎn)的重估價。

　　70.如果某項無形資產(chǎn)被蓋估，那么間于該類別的其它無形資產(chǎn)都要進行重估。

　　71.某類無形資產(chǎn)，是指在企業(yè)經(jīng)營中具有類似性質(zhì)和用途的資產(chǎn)的-種分組。對同-類無形資產(chǎn)中的項目的重估應(yīng)同時進行，以避免有選擇地進行重估，以及因不同日期重估而造成財務(wù)報表上列示的金額既有成本又有重估價。

　　72.如果在某類已重估的無形資產(chǎn)中的某項無形資產(chǎn)因為沒有對應(yīng)的活躍市場而不能重估，那么波資產(chǎn)應(yīng)以成本成回計攤銷額和減值損失后的余額作為其帳面價值。

　　73.如果某項已重估的無形資產(chǎn)的公允價值不再可以參考活躍的市場予以確定。那么該項無形資產(chǎn)的帳面金額，應(yīng)以至近-個互信日參考活躍的市場確定的重估價減去隨后發(fā)生的累計攤銷額和隨后發(fā)生的減值損失后的余額確定。 　　74.對已重估無形資產(chǎn)不存在活躍的市場的事實表明，該資產(chǎn)可能減值，需要按《國際會計準(zhǔn)則第36號——資產(chǎn)減值》進行測試。

　　75.如果該資產(chǎn)的公允價值可以在隨后的計量日參考活躍的市場確定，那么從該日起應(yīng)運用允許選用的處理方法。

　　76.如果無形資產(chǎn)的帳面金額因重估價而增加，那么增值應(yīng)以重估價盈余科目直接貸記股東權(quán)益（注：即直接以重估價盈余項目在股東權(quán)益中反映）。但是，如果該增值是同——資產(chǎn)以前被確認為費用的重估減值后的恢復(fù)，那么該重估增值確認為盈余科目。

　　77.如果無形資產(chǎn)的帳面金額因重估價而減少，那么減少額應(yīng)確認為費用。但是，就同-資產(chǎn)而言，如果重估減值沒有超過重估價盈余科目的貸方余額，那么該重估減值應(yīng)直接借記重估價盈余科目。

　　78.計人權(quán)益中的累計重估價盈余可以在盈余實現(xiàn)時直接轉(zhuǎn)入留存收益。全部的盈余可以在該資產(chǎn)報廢或處置時實現(xiàn)。但是，某些盈余可能隨著企業(yè)使用資產(chǎn)而實現(xiàn)。在這種情況下，已實現(xiàn)的盈余等于基于資產(chǎn)重估后的帳面金額進行的攤銷和基于原始成本本應(yīng)進行的攤銷之間的差額。從重估價盈余轉(zhuǎn)入留存收益不通過收益表。

　　攤銷

　　攤銷期

　　79.無形資產(chǎn)的應(yīng)折舊金額應(yīng)在其使用年限的至好估計內(nèi)系統(tǒng)地攤銷。存在-個可以予以反駁的假定。即無形資產(chǎn)自可利用之日起，其使用年限不超過20年。攤銷應(yīng)自無形資產(chǎn)可利用之日起開始。

　　80.隨著體現(xiàn)在無形資產(chǎn)中的經(jīng)濟利益為企業(yè)所消耗，該資產(chǎn)的帳面金額應(yīng)予減少，以反映這種消耗。這可以通過在無形資產(chǎn)的使用年限內(nèi)系統(tǒng)地將其成本或重估價（扣除殘值）攤銷為費用來實現(xiàn)。資產(chǎn)的公允價值或可收回金額是否將增加，不影響對無形資產(chǎn)進行攤銷。在確定無形資產(chǎn)的使用年限時，需要考慮的多項因素有：

　?。?）企業(yè)對該資產(chǎn)的預(yù)期使用情況，以及是否資產(chǎn)可能有效地由另外的管理小組管理；

　?。?）該資產(chǎn)通常的生產(chǎn)壽命周期，以及有關(guān)以類似方式使用的類似資產(chǎn)的使用年限估計的公開信息；

　?。?）技術(shù)、工藝或其它方面變得過時；

　?。?）該資產(chǎn)經(jīng)營的行業(yè)的穩(wěn)定性和資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)的市場需求變化；

　?。?）現(xiàn)在或潛在的競爭者預(yù)期采取的行動；

　?。?）為從該資產(chǎn)獲得預(yù)期未來經(jīng)濟利益并保持公司穩(wěn)定所要求的維護支出的水平，以及達到這個水平的預(yù)算；

　?。?）對該資產(chǎn)的控制期限，以及對該資產(chǎn)使用的法律或類似限制，如相關(guān)租賃合約的到期日；

　?。?）是否資產(chǎn)的使用年限依賴于企業(yè)其它資產(chǎn)的使用年限。

　　81.考慮到以往技術(shù)迅速地在變化，計算機軟件和許多其它無形資產(chǎn)對技術(shù)過時較為敏感。因此，其使用年限可能較短。

　　82.對無形資產(chǎn)使用年限的估計，隨著使用年限的增加而變得不可靠。本準(zhǔn)則采用了-項假定，即無形資產(chǎn)的使用年限不可能超過四年。

　　83.在極少的情況下，可能存在令人信服的證據(jù)表明某項無形資產(chǎn)的使用年限是-個長于20年的特定期間。在這些情況下，使用年限通常不超過20年的假定應(yīng)予反駁，而且企業(yè)：

　?。?）應(yīng)在其使用年限的至好估計內(nèi)攤銷該無形資產(chǎn)；

　　（2）至少應(yīng)每年對該無形資產(chǎn)的可收回金額進行估計，以確定是否發(fā)生了減值損失（見第99段）；

　?。?）披露假定為何應(yīng)予反駁的原因，以及在決定該資產(chǎn)使用年限時起重要作用的各項因素（見第111段（1））。

　　示例

　　1.企業(yè)購買了-項為期60年的水力發(fā)電專有權(quán)。水力發(fā)電的成本比其它方式發(fā)電的成本要低得多。企業(yè)預(yù)期發(fā)電站周圍的區(qū)域在至少60年的時間內(nèi)對電力有大的需求。

　　企業(yè)應(yīng)在60年內(nèi)攤銷發(fā)電專有權(quán)，除非有證據(jù)表明其使用年限比60年短。

　　2.企業(yè)購買了-項為期對年的收費高速公路的專有權(quán)。尚無計畫在該公路服務(wù)的區(qū)域建造其它公路。企業(yè)預(yù)期該公路至少要用30年。

　　企業(yè)應(yīng)在30年內(nèi)攤銷經(jīng)營公路權(quán)，除非有證據(jù)表明其使用年限比30年短。

　　84.無形資產(chǎn)的使用年限可能非常長，但總是確定的。不確定性說明應(yīng)運用穩(wěn)健原則估計無形資產(chǎn)的使用年限，但不能說明應(yīng)選擇-個不切實際的短期使用年限。

　　85.如果對無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的控制，是通過確定期間內(nèi)被賦予的法定權(quán)利取得的，那么該無形資產(chǎn)的使用年限不應(yīng)超過其法定期限，除非：

　?。?）法定權(quán)利是可以重續(xù)的（比如展期）

　?。?）重續(xù)是基本確定的。

　　86.可能存在法律和經(jīng)濟的因素影響無形資產(chǎn)的使用年限：經(jīng)濟因素確定未來經(jīng)濟利益將取得的期間；法律因素可能限制企業(yè)控制其它人獲取這些利益的期間。使用年限應(yīng)是由這些因素確定的期間中較短者。

　　87.除其它因素外，下列因素將表明法定權(quán)利的重續(xù)是基本確定的：

　?。?）無形資產(chǎn)的公允價值沒有隨著至初確定的逾期日的臨近而降低，也沒有按超過重續(xù)潛在權(quán)利的成本減少；

　?。?）有證據(jù)（可能基于以往的經(jīng)驗）表明，法定權(quán)利將重續(xù)；

　?。?）有證據(jù)表明為獲得法定權(quán)利而必需的條件（如果要求的話）將予滿足。

　　攤銷方法

　　88.所使用的攤銷方法應(yīng)反映企業(yè)消耗無形資產(chǎn)的經(jīng)濟利益的方式。如果該種方式不能可靠地確定，那么應(yīng)采用直線法。每期的攤銷額應(yīng)確認為費用，除非其它的國際會計準(zhǔn)則允許或要求其計入其它資產(chǎn)的帳面金額。

　　89.存在多種方法在無形資產(chǎn)的使用年限內(nèi)系統(tǒng)地分攤其應(yīng)折舊金額。這些方法包括直線法、遞減余額法和生產(chǎn)總量法。所使用的方法應(yīng)基于經(jīng)濟利益的預(yù)計消耗方式，并——致地運用于不同期間，除非從該資產(chǎn)上獲取的經(jīng)濟利益的預(yù)計消耗方式發(fā)生變化。幾乎不存在令人信服的證據(jù)說明應(yīng)采用會導(dǎo)致比直線法更低的累計攤銷額的攤銷方法。

　　90.攤銷通常應(yīng)確認為費用。但是，有時體現(xiàn)在無形資產(chǎn)中的經(jīng)濟利益，不會導(dǎo)致費用，而是由企業(yè)吸收在其它資產(chǎn)的生產(chǎn)中。在這些情況下，攤銷費用形成其它資產(chǎn)成本——部分，并包括在其帳面金額中。例如，在生產(chǎn)過程中使用的無形資產(chǎn)的攤銷應(yīng)包括在存貨的帳面金額中（見《國際會計準(zhǔn)則第2號——存貨》）。

　　殘值

　　91.無形資產(chǎn)的殘值應(yīng)假定為零，除非：

　?。?）存在第三方，其承諾在無形資產(chǎn)的使用年限結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)；

　?。?）該無形資產(chǎn)存在活躍市場，并且：

　　殘值可以根據(jù)該市場確定；

　　這種市場在該無形資產(chǎn)的使用年限末很可能存在。

　　92.無形資產(chǎn)的應(yīng)折舊金額應(yīng)在扣除其殘值后確定。非零殘值表明企業(yè)將于該無形資產(chǎn)經(jīng)濟壽命結(jié)束前處置該無形資產(chǎn)。

　　93.如果采納基準(zhǔn)處理方法，殘值應(yīng)采用該無形資產(chǎn)購買日已到預(yù)計使用年限，且在類似于該資產(chǎn)被使用的情況中經(jīng)營的類似資產(chǎn)的通行售價來預(yù)計。

　　攤銷期和攤銷方法的檢查

　　94.攤銷期和攤銷方法至少應(yīng)在歷個財務(wù)年度末進行檢查。如果資產(chǎn)的預(yù)期使用年限與以前的估計相差很大，那么攤銷應(yīng)作相應(yīng)的改變。如果該資產(chǎn)的經(jīng)濟利益的預(yù)期消耗方式發(fā)生重大變化，那么攤銷方法應(yīng)予改變以反映這種變化。這些變化應(yīng)處理為《國際會計準(zhǔn)則第8號當(dāng)月凈損益、重大差錯和會計政策的變更》所指的會計估計變更，調(diào)整當(dāng)月和未來期間的攤銷額。

　　95.在無形資產(chǎn)壽命期內(nèi)，其預(yù)計使用年限可能變得明顯不合適。比如，無形資產(chǎn)的使用年限，可能由于改進資產(chǎn)狀況的后續(xù)支出而延長。其中，資產(chǎn)狀況的改進，使該資產(chǎn)的的績效超過至初預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)。此外，資產(chǎn)減值損失的確認可能表明攤銷期需要改變。

　　96.預(yù)期從無形資產(chǎn)上流入企業(yè)的未來經(jīng)濟利益的流入方式可能發(fā)生變化。比如，相對于遞減余額攤銷法，直線法可能變得明顯不合適。許可證代表的權(quán)利的使用，由于經(jīng)營計畫的其它部分的未決訴訟而被延遲，是這種情況的又-個例子。在這種情況下，從該資產(chǎn)流入的經(jīng)濟利益可能直到以后期間才能收到。

　　帳面金額的可收回性減值損失

　　97.在確定無形資產(chǎn)是否減值時，企業(yè)應(yīng)運用《國際會計準(zhǔn)則第36號——資產(chǎn)減值》。該項國際會計準(zhǔn)則解釋了企業(yè)應(yīng)如何檢查其資產(chǎn)的帳面金額，如何確定資產(chǎn)的可收回金額，以及何時確認確認或轉(zhuǎn)回減值損失。

　　98.但是，如果減值損失與購買日后發(fā)生的特定事項或情況的變化有關(guān)，那么該減值損失應(yīng)按《國際會計準(zhǔn)則第36號——資產(chǎn)減值》予以確認，而不能作為對分配給購買日確認的商譽的金額的調(diào)整。

　　99.除包括在《國際會計準(zhǔn)則第36號——資產(chǎn)減值》中的要求外，企業(yè)至少應(yīng)在每個財務(wù)年度末對下列無形資產(chǎn)的可收回金額進行估計，即使沒有跡象表明該無形資產(chǎn)已減值也是如此：

　?。?）可利用的無形資產(chǎn)；

　?。?）在從可利用之日算起超過20年的期間內(nèi)攤銷的無形資產(chǎn)。

　　可收回金額應(yīng)按《國際會計準(zhǔn)則第36號——資產(chǎn)減值》確定，井相應(yīng)地確認減值損失。

　　100.無形資產(chǎn)產(chǎn)生足以補償其成本的未來經(jīng)濟利益的能力，在其可利用之前，具有很大的不確定性。因此，本準(zhǔn)則要求，至少每年對尚不可利用的無形資產(chǎn)的貼面金額進行減值測試。

　　101.有時，要確定某項無形資產(chǎn)是否可能減值是困難的，因為并不必然地會存在明顯的（技術(shù)）過時的證據(jù)。當(dāng)資產(chǎn)有較長的使用年限時，情況尤其如此。為此，作為至低要求，本準(zhǔn)則要求對使用年限自可利用之日算起超過20年的無形資產(chǎn)，每年計算-次可收回金額。

　　102.如無形資產(chǎn)當(dāng)前總的預(yù)計使用年限從其可利用時算起超過20年，就應(yīng)對其進行年度減值測試。因此，如果在初始確認時無形資產(chǎn)的使用年限預(yù)計不超過20年，但該使用年限由于后續(xù)支出使得認可利用之日起超過20年，那么企業(yè)應(yīng)按第99段（2）的要來進行減值測試，同時作第111段（1）所要求的披露。

　　報廢和處置

　　103.無形資產(chǎn)應(yīng)在處置或沒有未來經(jīng)濟利益預(yù)用從其使用和后續(xù)處置流入時，終止確認（從資產(chǎn)負債表中剔除）。

　　104.無形資產(chǎn)的報廢或處置形成的利因或損失，應(yīng)根據(jù)凈處置收入和資產(chǎn)的帳面金額之間的差額確定；并在收益表中確認為收益或費用。

　　105.如果無形資產(chǎn)在第35段所指情況下與類似資產(chǎn)進行交換，那么獲得的無形資產(chǎn)的成本應(yīng)等于處置的無形資產(chǎn)的貼面金額，從中不產(chǎn)生利得或損失。

　　106.從經(jīng)營中退出并準(zhǔn)備處置的無形資產(chǎn)，應(yīng)在該資產(chǎn)從經(jīng)營中退出之日以其帳面金額反映。在每個財務(wù)年度末，企業(yè)至少應(yīng)根據(jù)《國際會計準(zhǔn)則第36號——資產(chǎn)減值》對該無形資產(chǎn)進行減值測試，并相應(yīng)地確認減值損失。

　　披露

　　一般

　　107.企業(yè)應(yīng)對無形資產(chǎn)進行分類，并在每類中注意區(qū)分內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn)和其它無形資產(chǎn)進行如下披露：

　?。?）使用年限或所使用的攤銷率；

　?。?）使用的攤銷方法；

　?。?）期初和期末帳面總金額和累計攤銷額（與累計減值損失合計）；

　　（4）包括了無形資產(chǎn)攤銷額的收益表項目；

　?。?）表明期初和期末帳面價值之間調(diào)整的事項：

　　添置，對內(nèi)部開發(fā)和企業(yè)合并導(dǎo)致的添加應(yīng)單獨說明；

　　報廢和處置；

　　本期根據(jù)第46段、第76段和第77段進行重估價而形成的增加或減少；以及根據(jù)《國際會計準(zhǔn)則第36號資產(chǎn)歸位》的規(guī)定，直接在權(quán)益中確認或從權(quán)益中轉(zhuǎn)出的減值損失（如果有的話）而形成的增加或減少； 　　根據(jù)《國際會計準(zhǔn)則第36號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，本期在收益表中轉(zhuǎn)出減值損失（如果有的話）；

　　根據(jù)（國際會計準(zhǔn)則第36號資產(chǎn)減值）的規(guī)定，本期從收益來中轉(zhuǎn)出的減值損失（如果有的話）；

　　本期確認的攤銷額；

　　對國外實體的財務(wù)報表進行折算時形成的凈匯兌差額；

　　本期帳面金額的其它變化。

　　不要求提供比較信息。

　　108.某類無形資產(chǎn)，是指在企業(yè)經(jīng)營中具有類似性質(zhì)和用途的資產(chǎn)的-種分組。單個分類的例子包括：

　　（1）商標(biāo)名稱；

　?。?）報刊刊頭；

　　（3）計算機軟件；

　　（4）許可證和特許權(quán)；

　　（5）版權(quán)、專利和其它行業(yè)性的財產(chǎn)權(quán)、服務(wù)和經(jīng)營權(quán)；

　　（6）處方、配方、模型、設(shè)計和樣板；

　　（7）開發(fā)中的無形資產(chǎn)。

　　如果將以上分類細拆（合并）成更?。ǜ螅┑念惸軌蚪o財務(wù)報表使用者提供更相關(guān)的信息，那么應(yīng)那樣做。

　　109.除了披露第107段（5）至所要求的信息外，企業(yè)還應(yīng)披露《國際會計準(zhǔn)則第36號資產(chǎn)減值》所要求的有關(guān)已減值無形資產(chǎn)的信息。

　　110.企業(yè)應(yīng)根據(jù)《國際會計準(zhǔn)則第8號——當(dāng)期凈損益、重大差錯和會計政策變更》的要求，披露對當(dāng)期有重大影響或預(yù)期對以后期間有重大影響的會計估計變更的性質(zhì)和影響。這種被震可能因以下各項的變化而引起：

　?。?）攤銷期；

　?。?）攤銷方法；

　?。?）殘值。

　　111.出務(wù)報表還應(yīng)披露如下內(nèi)容：

　　（1）如果無形資產(chǎn)在超過20年的期限內(nèi)攤銷，那么應(yīng)披露為什么無形資產(chǎn)的使用年限從該資產(chǎn)可利用之日算起不超過20年的假設(shè)被反駁的原因。在給出的原因中，企業(yè)應(yīng)描述在確定使用年限時起得要作用的因素；

　　（2）從整體看，對企業(yè)的財務(wù)報表具有直要影響的單項無形資產(chǎn)的內(nèi)容描述、帳面金額和剩余攤銷期；

　?。?）對以政府補助的方式獲得并以公允價值進行初始現(xiàn)確認的無形資產(chǎn)（見第33段），應(yīng)披露：

　　對這些資產(chǎn)初始確認的公允價值；

　　其帳面金額；

　　后續(xù)計量時是根據(jù)基準(zhǔn)處理方法還是允許選用的處理方法；

　　（4）所有權(quán)被限制的無形資產(chǎn)的存在性及其金額，以及作為債務(wù)擔(dān)保的無形資產(chǎn)的帳面金額；

　?。?）對無形資產(chǎn)購買所承諾的金額

　　112.當(dāng)企業(yè)描述在決定攤銷或超過20年的無形資產(chǎn)的使用年限時起重要作用的因素時，應(yīng)考慮第80段所列示的所有因素。

　　根據(jù)允許選用的無形資產(chǎn)記錄的無形資產(chǎn)

　　113.如果無形資產(chǎn)以重估價反映，則應(yīng)披露如下內(nèi)容：

　?。?）按無形資產(chǎn)的類別：

　　重估價的有效日期；

　　已重估的無形資產(chǎn)的帳面金額；

　　已重估的無形資產(chǎn)根據(jù)第63段基準(zhǔn)處理方法記錄時，本應(yīng)包括在財務(wù)報襲中的帳面金額；

　?。?）期初和期末與無形資產(chǎn)有關(guān)的重估價金額，其表明當(dāng)期的變化及其對余額分配給股東的限制。

　　114.為坡露起見，可能有必要將各類已重估無形資產(chǎn)合并成較大的類。但是，如果合并的結(jié)果是：后續(xù)計量時分別根據(jù)基準(zhǔn)處理和允許選用的處理方法計量其余額的各類無形資產(chǎn)合并在-起，則不應(yīng)進行這種合并。

　　研究與開發(fā)支出

　　115.財務(wù)報表應(yīng)披露本期確認為費用的研究與開發(fā)支出總額。

　　116.研究與開發(fā)支出由直接歸屬于研究或開發(fā)活動或能夠以合理和-致的基礎(chǔ)分攤給這些活動的所有支出構(gòu)成（見第5455段為進行第115段要求的披露而應(yīng)予包括的支出類別提供的指南）。

　　其它信息

　　117.鼓勵但不要求企業(yè)提供如下信息：

　　（1）在用但已金額攤完的無形資產(chǎn)的描述；

　?。?）企業(yè)控制、但由于不滿足本準(zhǔn)則的確認條件或由于在本準(zhǔn)則生效前已購入或已產(chǎn)生而未予確認的重大無形資產(chǎn)的簡短描述。

　　過渡性規(guī)定

　　118.在本準(zhǔn)則生效日（或在生效日之前采用本準(zhǔn)則的日期），企業(yè)應(yīng)運用下表中確立的原則。在表中詳細說明的情況以外的各種情況下，企業(yè)應(yīng)追溯運用本準(zhǔn)則，除非其無法做到這-點。

　　119.下面的表格要求，當(dāng)有必要剔除不再滿足本準(zhǔn)則確認條件的項目，或無形資產(chǎn)以前的計量結(jié)果與本準(zhǔn)則確立的原則有矛盾時，應(yīng)追溯運用本準(zhǔn)則。從未攤銷或雖已重估但不是以活躍市場為準(zhǔn)的無形資產(chǎn)就是這方面的例子。在其它情況下，要求或（在某些情況下）允許追溯運用確認和攤銷要求。

　　120.在生效日對（或更早）因采用本準(zhǔn)則形成的影響，應(yīng)按《國際會計準(zhǔn)則第8號——當(dāng)期凈損益、重大差錯和會計政策變更》的要求于以確認。也就是說，調(diào)整至早列報期間留存收益的期初余額（基準(zhǔn)處理方法）或當(dāng)期凈利潤（允許選用的處理方法）。

　　121.在根據(jù)本準(zhǔn)則首次編制的年度出務(wù)報表中，如果過渡性規(guī)定允許進行選擇，那么企業(yè)應(yīng)披露采納的過渡性規(guī)定。

　　過渡性規(guī)定

　　確認

　　1.無形項目已被確認為-項單獨的資產(chǎn)（不管是否確認為——項無形資產(chǎn)），并且在本準(zhǔn)則生效日（或生效日這前采用本準(zhǔn)則的日期），該項目不滿足無形資產(chǎn)的定義或確認條件。

　　情況：（1）該項目是在企業(yè)購買合并中獲得的

　　要求：

　　將該項目重新分攤至同-購買合并所產(chǎn)生的商譽（負商譽）中；

　　應(yīng)視同該項目-直包括在購買日確認的商譽（負商譽）中，來對購買日確認的商譽（負商譽）進行追溯調(diào)整。例如，如果商譽已被確認為-項資產(chǎn)并已予攤銷，則應(yīng)視同該項目——直包括在購買日確認的商譽中，來估計本應(yīng)確認的累計攤銷額，同時相應(yīng)地調(diào)整商譽的帳面金額。

　　情況：（2）該項目不是在企業(yè)購買合并中獲得的（例如，它是單獨獲得或是在內(nèi)部產(chǎn)生的）

　　要求：

　　終止確認該項目（即將其從資產(chǎn)負債表上剔除）。

　　2.無形項目已被確認為-項單獨的資產(chǎn)（不管是否確認為-項無形資產(chǎn)），并且在本準(zhǔn)則生效日（或生效日為前采用本準(zhǔn)則的日期），該項目滿足無形資產(chǎn)的定義和確認條件。

　　情況：（1）該資產(chǎn)以成本進行初始確認

　　要求：

　　將該資產(chǎn)歸為無形資產(chǎn)。該資產(chǎn)的初始確認成本被認為已合理確定。見下述第4和第5種情況下后續(xù)計量和攤銷的過渡性規(guī)定。

　　情況：（2）該資產(chǎn)以成本以外的金額進行初始確認

　　要求：

　　將該資產(chǎn)歸為無形資產(chǎn)；

　　以成本（或以成本進行初始確認后的重估價）減去按本準(zhǔn)則確定的累計攤銷額后的余額，重新估計該資產(chǎn)的帳面金額。

　　如果不能確定該無形資產(chǎn)的成本，則應(yīng)終止確認該資產(chǎn)（即將其從資產(chǎn)負債表上剔除）。

　　3.在本準(zhǔn)則生效日（或生效日之前采用本準(zhǔn)則的日期），某項目滿足無形資產(chǎn)的定義的確認條件，但其以前未被確認為資產(chǎn)。

　　情況：（1）該無形資產(chǎn)是在企業(yè)購買合并中獲得的，并構(gòu)成已確認商譽的-部分

　　要求：

　　鼓勵但不要求確認該無形資產(chǎn)。如果確認該資產(chǎn)，則應(yīng)當(dāng)：成本（或重估價）減去按本準(zhǔn)則確定的累計攤銷額后的余額計量該資產(chǎn)的帳面金額；

　　視同該項目從未包括在購買日確認的商譽中，來對購買日確認的商譽進行追溯調(diào)整。例如，如果商譽已被確認為-項資產(chǎn)并已予攤銷，則應(yīng)估計將該無形資產(chǎn)單獨分離出來對商譽累計攤銷額的影響，同時相應(yīng)地調(diào)整商譽的帳面金額。

　　情況：（2）該無形資產(chǎn)不是在企業(yè)購買合并中獲得的（例如，它是單獨獲得或是在內(nèi)部產(chǎn)生的）

　　要求：

　　不應(yīng)確認該資產(chǎn)。

　　過渡性規(guī)定按基準(zhǔn)處理方法計量的無形資產(chǎn)的攤銷

　　情況：4.該資產(chǎn)以前未予攤銷或者攤銷費用被認為是零

　　要求：應(yīng)視同該資產(chǎn)累計攤銷額——直按本準(zhǔn)則確定，來重述該資產(chǎn)的帳面金額。

　　情況：5.該資產(chǎn)以前已予攤銷。按本準(zhǔn)則確定的累計攤銷額與以前確定的累計攤銷額不同（因為攤銷期和/或攤銷方法不同）

　　要求：不應(yīng)因以前年度的累計攤銷額與按本準(zhǔn)則確定的累計攤銷額之間的差額，而重述該無形資產(chǎn)的帳面金額。在按本準(zhǔn)則確定的該資產(chǎn)的剩余使用年限內(nèi)，攤銷該資產(chǎn)的帳面金額（即，任何變化均作為會計估計的變更處理見第94段）。

　　過渡性規(guī)定

　　重新估價的無形資產(chǎn)

　　情況：（1）該資產(chǎn)存在活躍的市場

　　要求：在本準(zhǔn)則生效日（或生效日之前采用本準(zhǔn)則的日期），應(yīng)參照該活躍市場對該資產(chǎn)進行重新估價。

　　情況：（2）該資產(chǎn)不存在活躍的市場

　　要求：剔除重新估價的影響；

　　以成本減去按本準(zhǔn)則確定的累計攤銷額后的余額計量該資產(chǎn)的帳面金額。

　　生效日期

　　122.本國際會計準(zhǔn)則對報告期自1999年7月1日或以后開始的年度財務(wù)報表有效。鼓勵較早地采用。如果企業(yè)將本準(zhǔn)則運用于報告期從1999年7月1日前開始的年度財務(wù)報表，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露這-事實，并同時采用《國際會計準(zhǔn)則第22號——企業(yè)合并（1998年修訂）》和《國際會計準(zhǔn)則第36號——資產(chǎn)減值》。

　　123.本準(zhǔn)則替代了《國際會計準(zhǔn)則第4號——折舊會計》中對無形資產(chǎn)攤銷（折舊）的規(guī)定，以及《國際會計準(zhǔn)則第9號——研究和開發(fā)費用》。