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新租賃準(zhǔn)則應(yīng)用錦囊之識別租賃資產(chǎn)之光纜使用合同!

來源: 普華永道 編輯:00LilGhost 2021/10/15 09:58:32 字體:

2021年是新租賃準(zhǔn)則全面實施的第一年,為協(xié)助企業(yè)應(yīng)用財政部發(fā)布的新租賃準(zhǔn)則,普華永道繼【新收入準(zhǔn)則應(yīng)用錦囊】系列后再次推出【新租賃準(zhǔn)則應(yīng)用錦囊】系列,以案例或問答形式闡明新租賃準(zhǔn)則的相關(guān)會計處理。

新租賃準(zhǔn)則應(yīng)用錦囊之識別租賃資產(chǎn)之光纜使用合同!

案例

· 情形一:甲公司與某公用設(shè)施公司簽訂了一份為期兩年的光纜使用合同,具體為:使用總傳輸容量為10根光纖的光纜中的部分容量,該部分容量相當(dāng)于該光纜內(nèi)3根光纖的全部傳輸容量;同時,合同約定,公用設(shè)施公司負(fù)責(zé)決定使用哪些光纖來傳輸客戶的流量,并決定如何將光纖連接到電子設(shè)備等事宜。

· 情形二:甲公司與某公用設(shè)施公司簽訂了一份為期兩年的光纜使用合同,與情形一不同的是,合同約定:甲公司有權(quán)在一根較大的電纜中使用三根特定的物理上可區(qū)分的光纖用于數(shù)據(jù)傳輸;甲公司通過將該等三根光纖端口連接到其自有的電子設(shè)備來決定如何使用這些光纖傳輸流量,包括傳輸哪些數(shù)據(jù)以及傳輸多少數(shù)據(jù)等;公用設(shè)施公司的光纜中有額外的光纖,但只能出于維修、維護(hù)或故障的原因替換甲公司使用的光纖。

問:情形一和情形二中的光纜使用合同中包含租賃嗎?

要點(diǎn)解析

一項合同要被分類為租賃,必須要滿足三要素:

· 一是存在一定期間

· 二是存在已識別資產(chǎn)

· 三是資產(chǎn)供應(yīng)方向客戶轉(zhuǎn)移對已識別資產(chǎn)使用權(quán)的控制

分析:

情形一:甲公司與公用設(shè)施公司簽訂了為期兩年的光纜使用合同,符合“存在一定期間”要素;但合同中約定,甲公司僅可使用光纜中總傳輸容量為10根光纖的部分傳輸容量(相當(dāng)于3根光纖的容量),且提供給甲公司使用的光纖容量與其余光纖容量在物理上不可區(qū)分,亦不代表該光纜的幾乎全部容量,因此在情形一中不存在已識別資產(chǎn),該合同中不包含租賃。

情形二:首先,甲公司與公用設(shè)施公司簽訂了為期兩年的光纜使用合同,符合“存在一定期間”要素;其次,合同明確指定甲公司有權(quán)使用三根特定的且物理上可區(qū)分的光纖,公用設(shè)施公司不可因修理、維護(hù)或故障以外的原因替換光纖,這表明在情形二中存在三根已識別的光纖,即存在可識別資產(chǎn);倒計時,由于甲公司有權(quán)使用并自主決定如何使用這些光纖來傳輸流量,包括傳輸哪些數(shù)據(jù)以及傳輸多少數(shù)據(jù),表明甲公司有權(quán)獲得使用期間內(nèi)這三根光纖所產(chǎn)生的所有經(jīng)濟(jì)利益并有權(quán)主導(dǎo)其使用,即公用設(shè)施公司向甲公司讓渡了使用期間內(nèi)控制這三根光纖使用的權(quán)利。因此,在情形二中,該合同包含租賃。

企業(yè)會計準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定速遞

· 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》(2018年修訂)

第四條:在合同開始日,企業(yè)應(yīng)當(dāng)評估合同是否為租賃或者包含租賃。如果合同中一方讓渡了在一定期間內(nèi)控制一項或多項已識別資產(chǎn)使用的權(quán)利以換取對價,則該合同為租賃或者包含租賃。

除非合同條款和條件發(fā)生變化,企業(yè)無需重新評估合同是否為租賃或者包含租賃。

第五條:為確定合同是否讓渡了在一定期間內(nèi)控制已識別資產(chǎn)使用的權(quán)利,企業(yè)應(yīng)當(dāng)評估合同中的客戶是否有權(quán)獲得在使用期間內(nèi),因使用已識別資產(chǎn)所產(chǎn)生的幾乎全部經(jīng)濟(jì)利益,并有權(quán)在該使用期間主導(dǎo)已識別資產(chǎn)的使用。

第六條:已識別資產(chǎn)通常由合同明確指定,也可以在資產(chǎn)可供客戶使用時隱性指定。但是,即使合同已對資產(chǎn)進(jìn)行指定,如果資產(chǎn)的供應(yīng)方在整個使用期間擁有對該資產(chǎn)的實質(zhì)性替換權(quán),則該資產(chǎn)不屬于已識別資產(chǎn)。

· 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》應(yīng)用指南(2019年修訂)

如果資產(chǎn)的部分產(chǎn)能在物理上可區(qū)分(例如,建筑物的一層),則該部分產(chǎn)能屬于已識別資產(chǎn)。如果資產(chǎn)的某部分產(chǎn)能與其他部分在物理上不可區(qū)分(例如,光纜的部分容量),則該部分不屬于已識別資產(chǎn),除非其實質(zhì)上代表該資產(chǎn)的全部產(chǎn)能,從而使客戶獲得因使用該資產(chǎn)所產(chǎn)生的幾乎全部經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利。

文章來源于普華永道 ,作者普華永道

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