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大家好!歡迎來到稅務(wù)講堂。今年是習(xí)近平總書記提出“綠水青山就是金山銀山”綠色發(fā)展理念的15周年?!吨腥A人民共和國環(huán)境保護稅法》于2016年12月25日經(jīng)第十二屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十五次會議審議通過,于2018年1月1日正式實施。環(huán)境保護稅法是貫徹習(xí)近平生態(tài)文明思想、落實綠色發(fā)展理念的重大戰(zhàn)略舉措,是我國現(xiàn)代環(huán)境治理體系的重要組成部分,也是我國第一部專門體現(xiàn)“綠色稅制”的單行稅法。環(huán)境保護稅法的出臺和實施,提高了我國稅制的綠色化水平,加快了稅制的綠色化改革進(jìn)程。
與其他稅種相比,環(huán)境保護稅開征時間短,專業(yè)性強,可能有一些納稅人還不是很了解,比如:為什么要交環(huán)境保護稅,誰來交、交多少、怎么交,有什么優(yōu)惠政策等等。今天,我將圍繞這些問題,為大家一一介紹,希望能夠幫助大家更好地理解環(huán)境保護稅政策,享受稅收優(yōu)惠,做好納稅申報。
一、為什么要交環(huán)境保護稅?
環(huán)境保護稅源于排污收費制度。我國于1979年開始排污收費試點,通過收費促使企業(yè)加強環(huán)境治理、減少污染物排放,對防治污染、保護環(huán)境起到了重要作用,但實際執(zhí)行中存在著執(zhí)法剛性不足等問題。為解決這些問題,黨的十八屆三中、四中全會明確提出:“推動環(huán)境保護費改稅”“用嚴(yán)格的法律制度保護生態(tài)環(huán)境”。2018年環(huán)境保護費改稅后,排污單位不再繳納排污費,改為繳納環(huán)境保護稅。
開征環(huán)境保護稅,主要目的不是取得財政收入,而是使排污單位承擔(dān)必要的污染治理與環(huán)境損害修復(fù)成本,并通過“多排多繳、少排少繳、不排不繳”的稅制設(shè)計,發(fā)揮稅收杠桿的綠色調(diào)節(jié)作用,引導(dǎo)排污單位提升環(huán)保意識,加大治理力度,加快轉(zhuǎn)型升級,減少污染物排放,助推生態(tài)文明建設(shè)。兩年多來,環(huán)境保護稅稅制運行平穩(wěn),征管有序順暢。
二、誰要交環(huán)境保護稅?
環(huán)境保護稅的納稅人是在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域,直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者。環(huán)境保護稅主要針對污染破壞環(huán)境的特定行為征稅,一般可以從排污主體、排污行為、應(yīng)稅污染物三方面來判斷是否需要交環(huán)境保護稅。
一是排污主體。繳納環(huán)境保護稅的排污主體是企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者,也就是說排放生活污水和垃圾的居民個人是不需要繳納環(huán)境保護稅的,這主要是考慮到目前我國大部分市縣的生活污水和垃圾已進(jìn)行集中處理,不直接向環(huán)境排放。
二是排污行為。直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的,需要繳納環(huán)境保護稅,而間接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的,不需要交環(huán)境保護稅。比如:向污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放應(yīng)稅污染物的,在符合環(huán)境保護標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)施、場所貯存或者處置固體廢物的,以及對畜禽養(yǎng)殖廢棄物進(jìn)行綜合利用和無害化處理的,都不屬于直接向環(huán)境排放污染物,不需要繳納環(huán)境保護稅。
三是應(yīng)稅污染物,共分為大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲四大類。應(yīng)稅大氣污染物包括二氧化硫、氮氧化物等44種主要大氣污染物。應(yīng)稅水污染物包括化學(xué)需氧量、氨氮等65種主要水污染物。應(yīng)稅固體廢物包括煤矸石、尾礦、危險廢物、冶煉渣、粉煤灰、爐渣以及其他固體廢物,其中,其他固體廢物的具體范圍授權(quán)由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。應(yīng)稅噪聲僅指工業(yè)噪聲,是在工業(yè)生產(chǎn)中使用固定設(shè)備時,產(chǎn)生的超過國家規(guī)定噪聲排放標(biāo)準(zhǔn)的聲音,不包括建筑噪聲等其他噪聲。應(yīng)稅污染物的具體稅目,大家可以查閱環(huán)境保護稅法所附的《環(huán)境保護稅稅目稅額表》和《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》。
通過以上標(biāo)準(zhǔn),可以看出,大部分企業(yè)事業(yè)單位都不是環(huán)境保護稅的納稅人。此外,隨著排污許可制度的推行,今后所有排污單位均納入排污許可管理,納稅人的判別將更加簡化:一般來講,納入排污許可管理,并直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的單位,就需要繳納環(huán)境保護稅。
三、怎么計算環(huán)境保護稅?
如果從上述排污主體、排污行為、應(yīng)稅污染物三方面進(jìn)行判斷,需要繳納環(huán)境保護稅,那么,下一步就是要交多少環(huán)境保護稅的問題了。環(huán)境保護稅的稅額計算初看有點專業(yè)、有點復(fù)雜,但大家只要抓住“四項指標(biāo)、三個公式”,就可以快捷準(zhǔn)確地計算出環(huán)境保護稅稅額。
“四項指標(biāo)”,是指污染物排放量、污染當(dāng)量值、污染當(dāng)量數(shù)和稅額標(biāo)準(zhǔn),這四項指標(biāo)是計算環(huán)境保護稅的關(guān)鍵,下面為大家逐一介紹:
第一,污染物排放量。環(huán)境保護稅法規(guī)定了四種計算污染物排放量的方法,按順序使用:
一是對安裝使用符合國家規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的污染物自動監(jiān)測設(shè)備的,按自動監(jiān)測數(shù)據(jù)計算。
二是對未安裝自動監(jiān)測設(shè)備的,按監(jiān)測機構(gòu)出具的符合國家有關(guān)規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的監(jiān)測數(shù)據(jù)計算。為減輕監(jiān)測負(fù)擔(dān),對當(dāng)月無監(jiān)測數(shù)據(jù)的,可沿用最近一次的監(jiān)測數(shù)據(jù)。
三是對不具備監(jiān)測條件的,按照國務(wù)院生態(tài)環(huán)境主管部門公布的排污系數(shù)或者物料衡算方法計算。目前,主要依據(jù)生態(tài)環(huán)境部發(fā)布的2017年第81號公告《計算污染物排放量的排污系數(shù)和物料衡算方法》計算環(huán)境保護稅。我們也將會同生態(tài)環(huán)境部不斷更新完善排污系數(shù)和物料衡算方法,提高污染物排放量計算的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。
四是不能按照前三種方法計算的,按照省、自治區(qū)、直轄市生態(tài)環(huán)境主管部門公布的抽樣測算方法核定計算。
第二,污染當(dāng)量值。污染當(dāng)量值是相當(dāng)于1個污染當(dāng)量的污染物排放數(shù)量,用于衡量大氣污染物和水污染物對環(huán)境造成的危害和處理費用。以水污染物為例,將排放1千克的化學(xué)需氧量所造成的環(huán)境危害作為基準(zhǔn),設(shè)定為1個污染當(dāng)量,將排放其他水污染物造成的環(huán)境危害與其進(jìn)行比較,設(shè)定相當(dāng)?shù)牧恐?。比如,氨氮的污染?dāng)量值為0.8千克,表示排放0.8千克的氨氮與排放1千克的化學(xué)需氧量的環(huán)境危害基本相等。再比如,總汞的污染當(dāng)量值為0.0005千克,總鉛的污染當(dāng)量值為0.025千克,懸浮物的污染當(dāng)量值為4千克等等。每種應(yīng)稅大氣污染物和水污染物的具體污染當(dāng)量值,依照環(huán)境保護稅法所附的《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》執(zhí)行。
第三,污染當(dāng)量數(shù)。應(yīng)稅大氣污染物和水污染物的污染當(dāng)量數(shù),是以該污染物的排放量除以該污染物的污染當(dāng)量值計算。對每一排放口或者沒有排放口的應(yīng)稅污染物,按照污染當(dāng)量數(shù)從大到小排序,應(yīng)稅大氣污染物的前三項、總汞等第一類應(yīng)稅水污染物的前五項、懸浮物等應(yīng)稅其他類水污染物的前三項需要計算繳納環(huán)境保護稅。
第四,稅額標(biāo)準(zhǔn)。應(yīng)稅大氣污染物和水污染物實行浮動稅額,大氣污染物的稅額幅度為1.2元至12元,水污染物的稅額幅度為1.4元至14元。應(yīng)稅大氣污染物和水污染物的具體適用稅額,由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府在稅額幅度內(nèi)確定。固體廢物和噪聲實行固定稅額。固體廢物按不同種類,稅額標(biāo)準(zhǔn)分別為每噸5元至1000元不等;噪聲按超標(biāo)分貝數(shù)實行分檔稅額,稅額標(biāo)準(zhǔn)為每月350元至11200元不等。
“三個公式”:根據(jù)排放的應(yīng)稅污染物類別不同,稅額的計算方法也有所不同,具體為:
應(yīng)稅大氣污染物和水污染物的應(yīng)納稅額,為污染當(dāng)量數(shù)乘以具體適用稅額;
應(yīng)稅固體廢物的應(yīng)納稅額,為固體廢物的排放量乘以具體適用稅額;
應(yīng)稅噪聲的應(yīng)納稅額,為超過國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)對應(yīng)的具體適用稅額。
四、納稅人能享受哪些環(huán)境保護稅的優(yōu)惠政策?
為充分發(fā)揮環(huán)境保護稅綠色調(diào)節(jié)作用,環(huán)境保護稅法建立了“多排多繳、少排少繳、不排不繳”的激勵機制,通過明顯有力的優(yōu)惠政策導(dǎo)向,有效引導(dǎo)排污單位治污減排、保護環(huán)境。具體來看,目前減免稅規(guī)定主要集中在以下三個方面:
一是鼓勵集中處理。對依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放相應(yīng)應(yīng)稅污染物,不超過國家和地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)的,免征環(huán)境保護稅。依法設(shè)立的生活垃圾焚燒發(fā)電廠、生活垃圾填埋場、生活垃圾堆肥廠,均屬于生活垃圾集中處理場所。
二是鼓勵資源利用。納稅人綜合利用的固體廢物,符合國家和地方環(huán)境保護標(biāo)準(zhǔn)的,免征環(huán)境保護稅。
三是鼓勵清潔生產(chǎn)。對于應(yīng)稅大氣污染物和水污染物,納稅人排放的污染物濃度值低于國家和地方規(guī)定排放標(biāo)準(zhǔn)30%的,減按75%征稅;納稅人排放的污染物濃度值低于國家和地方規(guī)定排放標(biāo)準(zhǔn)50%的,減按50%征稅。
此外,對除規(guī)模化養(yǎng)殖以外的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)排放應(yīng)稅污染物的,機動車、鐵路機車、非道路移動機械、船舶和航空器等流動污染源排放應(yīng)稅污染物的情形,均免征環(huán)境保護稅。
五、怎么交環(huán)境保護稅?
在申報繳納環(huán)境保護稅之前,首先要確定納稅地點。納稅地點為應(yīng)稅污染物排放地,具體是:排放應(yīng)稅大氣污染物、水污染物的納稅地點為排放口的所在地;排放應(yīng)稅固體廢物、應(yīng)稅噪聲的納稅地點為固體廢物或噪聲的產(chǎn)生地。
其次要確定納稅期限。環(huán)境保護稅按月計算,按季申報繳納,納稅人要在季度終了之日起15日內(nèi),辦理納稅申報并繳納稅款。對一些不能按固定期限計算繳納的,可以按次申報繳納,納稅人要在納稅義務(wù)發(fā)生之日起15日內(nèi),辦理納稅申報并繳納稅款。
最后要選擇申報方式。納稅人可以直接到辦稅服務(wù)廳辦理納稅申報,也可以通過電子稅務(wù)局進(jìn)行網(wǎng)上申報,充分享受非接觸式辦稅帶來的便利。
大家在進(jìn)行環(huán)境保護稅申報時,要確保申報的真實性和完整性,并按照稅務(wù)機關(guān)的有關(guān)要求,妥善保管應(yīng)稅污染物監(jiān)測和管理的有關(guān)資料。符合減免稅情形的納稅人,只需在填報納稅申報表時提供相關(guān)信息,無需專門辦理減免稅手續(xù),減免稅相關(guān)資料由納稅人留存?zhèn)洳椤?/p>
以上是關(guān)于環(huán)境保護稅的基礎(chǔ)知識,今天就介紹到這里,感謝大家收看!
聲明:以上內(nèi)容由國家稅務(wù)總局發(fā)布,正保會計網(wǎng)校整理,如有異議,請以官網(wǎng)為準(zhǔn)。
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