稅務師資訊：企業(yè)2018年度匯繳已結束，總結心得看一下

2018年度的企業(yè)所得稅匯算清繳已經(jīng)結束，各位稅務師考生們，讓我們學習一下在這場匯算清繳中所總結的經(jīng)驗和心得吧！

5月31日，2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳結束。一些企業(yè)回顧2018年度匯算清繳，總結出三點心得：一是依規(guī)管好憑證，放心稅前扣除;二是注意減稅條件，有效降低稅負;三是重視常見問題，謹慎合規(guī)處理。專業(yè)人士指出，對今年匯算清繳進行認真總結，非常有助于提升日常稅務處理的合規(guī)水平，也有助于提高今后匯算清繳的質(zhì)量。

一、依規(guī)管好憑證，放心稅前扣除

不少企業(yè)財稅負責人不約而同地說，今年匯算清繳最驚喜的變化，就是2018年7月《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(以下簡稱《管理辦法》)施行后，整個匯算清繳比往年“順暢了很多”。協(xié)信控股(集團)有限公司稅務高級總監(jiān)汪道平說，只要按照《管理辦法》和其他相關規(guī)定的要求管理好憑證，就可以放心、準確地辦理稅前扣除了。

在以往年度的匯算清繳中，汪道平和他的同事們，總是拿不準取得的稅前扣除憑證是否合規(guī)。他告訴記者，合規(guī)的憑證，是企業(yè)所得稅稅前扣除的重要依據(jù)。在以往年度的匯算清繳中，主要的稅前扣除憑證就是發(fā)票?？墒菍嶋H業(yè)務中，不是每一筆業(yè)務都能獲取合規(guī)發(fā)票，這給企業(yè)稅前扣除帶來了不少麻煩。《管理辦法》實實在在地解決了長期困擾企業(yè)的問題，對發(fā)票以外的合規(guī)憑證做了全面、系統(tǒng)的規(guī)定，很具有實操性。

不過，《管理辦法》對企業(yè)稅前扣除憑證合規(guī)性有著十分明確的要求。遺憾的是，一些大型企業(yè)在與關聯(lián)企業(yè)發(fā)生交易時，對相關業(yè)務票據(jù)的合規(guī)性管理重視程度不夠。記者在采訪中發(fā)現(xiàn)，一些大型企業(yè)集團的總部，每月、每季度或每年年底，會將各類費用，通過一定的方法分配給各下屬子公司承擔，卻沒有就這筆業(yè)務開具合規(guī)票據(jù)，這就隱藏著一定的稅務風險。

中匯稅務師事務所合伙人魏軍說，如果關聯(lián)企業(yè)間的盈利狀況各不相同，且適用不同的企業(yè)所得稅稅率，那么，集團總公司在分配費用時不開具合規(guī)票據(jù)，很有可能被稅務部門懷疑：企業(yè)在通過不具有合理商業(yè)目的的手段進行利潤調(diào)節(jié)。

記者在采訪中發(fā)現(xiàn)，不少企業(yè)往往會忽略憑證管理相關資料的留存。某企業(yè)發(fā)生了一筆會議費用，卻只保留了一張由舉行會議所在酒店開具的增值稅專用發(fā)票。但是，由于缺乏支出真實性和關聯(lián)性的證明，這張發(fā)票最終被稅務部門認定：不能作為會議費用的稅前扣除憑證，相應的支出需要做納稅調(diào)增處理。

中匯稅務師事務所合伙人孫洋說，如果企業(yè)當時注意留存正式的會議通知，包含會議時間、會議地點、出席人員等內(nèi)容的會議紀要，記錄了單位名稱、會議名稱等內(nèi)容的會議簽到表以及會議費用明細清單等資料，那么，很大程度上就能避免這一風險。

尤尼泰(北京)稅務師事務所合伙人賈連峰表示，《管理辦法》出臺后，企業(yè)管理稅前扣除憑證，需遵循真實性、合法性和關聯(lián)性原則。為了滿足合規(guī)性要求，建議保存好與稅前扣除憑證相關的各類資料，比如合同協(xié)議、支出憑證和代扣代繳個人所得稅完稅憑證等，形成完整的稅前扣除憑證鏈條，以證明稅前扣除憑證的真實性。賈連峰同時提醒企業(yè)，要重視稅前扣除憑證的日常管理，加強對企業(yè)會計核算制度、原始憑證管理制度以及員工報銷管理制度等方面的管理。

二、注意減稅條件，有效降低稅負

最近一段時間，盡管匯算清繳工作十分繁忙，但是某高新技術企業(yè)稅務總監(jiān)李女士的心情始終很好。談起2018年度匯算清繳的“節(jié)稅經(jīng)”，李女士喜笑顏開。

原來，去年7月，財政部、國家稅務總局發(fā)布了《關于延長高新技術企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結轉(zhuǎn)年限的通知》(財稅〔2018〕76號)，將符合條件的高新技術企業(yè)或科技型中小企業(yè)虧損的彌補期限，由原來的5年延長至10年。李女士告訴記者，企業(yè)成立初期一直處于虧損狀態(tài)，直到近幾年才開始獲利。如果按照舊政策，未彌補的虧損只能向后結轉(zhuǎn)5年，粗略估計企業(yè)約有300多萬元的虧損不能彌補。上述政策出臺后，企業(yè)前期的虧損可以完全彌補，為企業(yè)減輕了不少稅收負擔。

記者在采訪中了解到，今年匯算清繳中發(fā)生的最大變化，是企業(yè)可以享受的稅收優(yōu)惠政策更多了，優(yōu)惠力度也更大了。一系列稅收優(yōu)惠政策正極大地影響著企業(yè)的匯算清繳——職工教育經(jīng)費稅前扣除比例提高;具備高新技術企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)虧損結轉(zhuǎn)年限延長;研發(fā)費用加計扣除比例提高;企業(yè)購置符合條件的固定資產(chǎn)，可一次性在稅前扣除;委托境外研發(fā)費用稅前加計扣除限制取消;創(chuàng)投企業(yè)稅收優(yōu)惠推廣至全國……

不過，專業(yè)人士提醒企業(yè)，在獲得稅收紅利的同時，也要關注優(yōu)惠政策適用主體、適用條件及留存?zhèn)洳橘Y料等方面的合規(guī)性。記者了解到，某高新技術企業(yè)因發(fā)生股權轉(zhuǎn)讓業(yè)務，取得了一筆高額收入。但是企業(yè)沒有關注到，這項業(yè)務導致其當年高新技術產(chǎn)品收入比例低于規(guī)定標準。最終，這家高新技術企業(yè)不僅喪失了享受15%企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率的資格，還需要補繳已享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅款。

智方圓稅務咨詢有限公司總裁王冬生表示，稅法的首要功能是規(guī)定納稅人的納稅義務。因此，國家在給予納稅人稅收減免的優(yōu)惠政策時，通常需要納稅人符合一定的條件。“嚴格遵守適用條件，是用好稅收優(yōu)惠政策的基本前提，差一點都不行?！?/span>王冬生說。

值得關注的是，為優(yōu)化稅收環(huán)境，有效落實企業(yè)所得稅各項優(yōu)惠政策，從2017年度匯算清繳開始，企業(yè)享受《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的優(yōu)惠事項，采取“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。對此，專業(yè)人士建議企業(yè)，應根據(jù)經(jīng)營情況以及相關稅收規(guī)定，自行判斷是否符合優(yōu)惠事項規(guī)定的條件。符合條件的，可以按照《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項管理目錄》所列示的時間，自行計算減免稅額，并通過填報《企業(yè)所得稅納稅申報表》享受稅收優(yōu)惠。同時，企業(yè)還需要按照相關規(guī)定，歸集和留存相關資料備查。

對此，華政稅務師事務所副總經(jīng)理仉喜林舉例說，《財政部、稅務總局、科技部關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》(財稅〔2018〕64號)規(guī)定，自2018年1月1日起，委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用2/3的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。這對許多企業(yè)來說是一項極大的利好。

不過，仉喜林提醒，要享受優(yōu)惠政策，需按照規(guī)定，留存企業(yè)委托研發(fā)項目計劃書、企業(yè)有關部門立項的決議文件、委托研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單等資料。“如果企業(yè)已取得地市級及以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，也要將其留存?zhèn)洳椤！必胂擦终f。

三、重視常見問題，謹慎合規(guī)處理

“問題年年有，年年不重視?！辈稍L中，不少專業(yè)人士用這句話，形容一些企業(yè)對待匯算清繳常見問題的態(tài)度。其中，收入的確認就是一個典型的“老問題”。

收入確認是企業(yè)計算繳納企業(yè)所得稅的基礎環(huán)節(jié)，也是企業(yè)匯算清繳中需要關注的重點。記者在采訪中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)對大部分的正常經(jīng)營性收入，都會確認為企業(yè)所得稅應稅收入，但是在特殊事項的收入確認上，一些企業(yè)還存在誤區(qū)。

實踐中，一個常見的現(xiàn)象是，一些企業(yè)對視同銷售收入的確認把握不準。舉例來說，某商場2018年以抽獎形式，舉辦了一場促銷活動?；顒臃桨钢忻鞔_，凡關注商場微信公眾號的，無論是否購買商品，均可參與抽獎活動。該商場認為，向中獎者提供獎品，自己未取得銷售收入，購買獎品所發(fā)生的支出屬于商場的銷售費用，并據(jù)此做了稅務處理。

對此，資深稅務人士唐守信說，如果顧客未在商場購買商品，但在抽獎活動中獲得了獎品，對商場來說，發(fā)放獎品的行為是“將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人”的行為，最終目的是為了提高商品的銷量，屬于視同銷售行為，需按照獎品的售價確認為視同銷售收入，同時結轉(zhuǎn)視同銷售成本。

唐守信還提醒企業(yè)，自2016年度起，外購商品的視同銷售收入計量基礎發(fā)生了變化，企業(yè)需要格外注意。根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅有關問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第80號)規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人，用于市場推廣或銷售、交際應酬、職工獎勵或福利、股息分配和對外捐贈等改變資產(chǎn)所有權屬用途的，在確定視同銷售收入時，應按照被移送資產(chǎn)的公允價值確認計量，而不再按該資產(chǎn)的購買價格。

孫洋告訴記者，一些企業(yè)不能準確區(qū)分并確認征稅收入和不征稅收入，導致無法順利完結匯算清繳的問題，在此次匯算清繳中仍然存在。

比如，某企業(yè)想當然地認為，從政府取得的各類補貼，都屬于不征稅收入。但實際上，根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅〔2008〕151號)的規(guī)定，企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業(yè)當年收入總額。也就是說，不是所有的政府補助都是不征稅收入，企業(yè)在收到政府補助后，需要區(qū)分不同情況進行稅務處理。

四、溫馨提示：2019年匯繳將迎來“雙高峰”

2018年度的企業(yè)所得稅匯算清繳剛結束，已經(jīng)有企業(yè)財稅負責人開始關注2019年度的匯算清繳了——企業(yè)將在明年首次迎來企業(yè)所得稅和個人所得稅匯算清繳“雙高峰”。

按照現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)所得稅匯算清繳期為次年1月1日～5月31日;居民個人取得綜合所得，其個人所得稅匯算清繳期為取得所得的次年3月1日～6月30日;納稅人取得經(jīng)營所得，其個人所得稅匯算清繳期為取得所得的次年1月1日～3月31日。值得注意的是，職工人數(shù)較多的企業(yè)，特別是大型企業(yè)，其財務人員將會不同程度地參與員工個人所得稅匯算清繳。

一些企業(yè)財稅負責人和涉稅專業(yè)服務機構專家都提示，2019年度的匯算清繳是一場“硬仗”。雖然個人所得稅匯算清繳由員工個人辦理，但無論是相關數(shù)據(jù)資料的日常歸集和整理，還是對員工進行的個人所得稅政策輔導，都會增加企業(yè)財稅部門的工作量，對企業(yè)財稅人員的專業(yè)素養(yǎng)也提出更高要求。因此，企業(yè)應該盡早行動起來，提前做好2019年度企業(yè)所得稅匯繳和個人所得稅匯繳的充分準備，在平時下足功夫。

有一部分同學在通關稅務師考試之后，可能會到企業(yè)、事務所或是政府相關部門從事涉稅工作，那么這篇文章的心得就比較有紀念意義了。希望同學們能夠?qū)⑺鶎W知識運用到實踐中去，并成為社會的棟梁之才！

說明：因考試政策、內(nèi)容不斷變化與調(diào)整，正保會計網(wǎng)校提供的以上信息僅供參考，如有異議，請考生以權威部門公布的內(nèi)容為準。

（來源：中國稅務報）