“三稅合一”：從人大常委會的立法規(guī)劃看房地產(chǎn)稅如何組成

　　據(jù)悉，十三屆全國人大常委會公布了三類立法規(guī)劃。其中，第一類立法項(xiàng)目69項(xiàng)，屬于“條件比較成熟、任期內(nèi)擬提請審議”的立法項(xiàng)目。幾項(xiàng)和稅收相關(guān)的立法規(guī)劃全部屬于此類條件已比較成熟、任期內(nèi)擬提請審議的法律草案。結(jié)合此前“在2020年前全面落實(shí)稅收法定原則”的要求，剩余尚未立法的稅種，在此次立法規(guī)劃中都有所體現(xiàn)。

　　現(xiàn)行的18個稅種中，除了已經(jīng)立法的6部稅法：《企業(yè)所得稅法》《個人所得稅法》《車船稅法》《環(huán)境保護(hù)稅法》《煙葉稅法》和《船舶噸稅法》。此次立法規(guī)劃中，我們可以看出大家最關(guān)心的《房地產(chǎn)稅法》顯然并不是單一的將現(xiàn)行《房產(chǎn)稅暫行條例》上升為稅收法律，而是將房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和土地增值稅“三稅合一”。

　　同時，從提請審議機(jī)關(guān)或牽頭起草單位來看，其他稅種或已提請審議或由國務(wù)院牽頭起草，都是將現(xiàn)行稅收法規(guī)上升為法律，不會有實(shí)質(zhì)性的變更。只有《房地產(chǎn)稅法》要由全國人大常委會預(yù)算工委和財政部牽頭起草。

　　一方面，《房地產(chǎn)稅法》稅負(fù)測算難度較大，現(xiàn)行房產(chǎn)稅采用比例稅率，以房產(chǎn)原值一次減除10％～30％的扣除比例后的余值乘以1.2％稅率計算征收或者以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)乘以12％或4％的稅率計算征收。城鎮(zhèn)土地使用稅采用幅度差別定額稅率，以納稅人實(shí)際占用的土地面積乘以定額稅率計算征收。土地增值稅采用30％-60％的超率累進(jìn)稅率，以納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額乘以相應(yīng)的累進(jìn)稅率分段計征。“三稅合一”后，計稅依據(jù)如何確定、采用何種稅率形式、稅率如何確定都并不會如網(wǎng)間所傳那么簡單。

　　另一方面，《房地產(chǎn)稅法》征稅環(huán)節(jié)是定在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)還是后續(xù)持有環(huán)節(jié)也不是那么簡單?，F(xiàn)行房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅都在后續(xù)的持有環(huán)節(jié)征收，土地增值稅在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)征收。

　　新的房地產(chǎn)稅重點(diǎn)并非對個人居住房產(chǎn)征稅，而是針對整個房地產(chǎn)征收。“三稅合一”中，土地增值稅在財政收入中的占比幾乎相當(dāng)月房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅之和。所以僅就現(xiàn)在房產(chǎn)稅的政策談房地產(chǎn)稅是很片面的，若新的房地產(chǎn)稅放在持有環(huán)節(jié)征收，征稅難度和成本都會大大提高。

　　具體政策尚未出臺，征求意見稿也未面世，現(xiàn)在基本可以認(rèn)定的是新房地產(chǎn)稅將是房地產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和土地增值稅的“三稅合一”。房地產(chǎn)稅改革和個稅改革將是今后幾年稅法學(xué)習(xí)的重點(diǎn)，我們要準(zhǔn)備時刻保持關(guān)注，提升自己的專業(yè)，迎接此次稅制改革。

　　附：