注冊(cè)稅務(wù)師《稅法二》知識(shí)點(diǎn)：應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

　　知識(shí)點(diǎn)：應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

　　一、虧損的含義

　　虧損是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。

　　注意：與會(huì)計(jì)的虧損相區(qū)分

　　【例題】某企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，適用17%增值稅率，2013年有關(guān)事項(xiàng)如下：

　　營(yíng)業(yè)收入700萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本600萬(wàn)元，獲得政府專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)貼8萬(wàn)元（符合不征稅條件），管理費(fèi)用100萬(wàn)元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)40萬(wàn)元），計(jì)提壞賬準(zhǔn)備30萬(wàn)元。假設(shè)無(wú)其他事項(xiàng)，計(jì)算企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果。

　　【正確答案】

　　會(huì)計(jì)利潤(rùn)＝700＋8－600－100－30＝－22（萬(wàn)元）

　　應(yīng)納稅所得額＝700－600－60－3.5＝36.5（萬(wàn)元）

　　企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明并進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)扣除。實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除（期限五年），法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報(bào)年度扣除。

　　對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。

　　二、虧損的彌補(bǔ)

　　1.時(shí)間要求

　　企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。

　　2.范圍要求

　　境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損可以用境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利彌補(bǔ)，但是境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不可以用境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利彌補(bǔ)。

　　3.企業(yè)籌辦期間不計(jì)算為虧損年度

　　企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度，為開(kāi)始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損。開(kāi)（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。

　　4.稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)所得彌補(bǔ)虧損問(wèn)題

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

　　【例題】假設(shè)某企業(yè)2009年至2013年每年的應(yīng)納稅所得額分別是－20萬(wàn)元，－5萬(wàn)元，10萬(wàn)元，－10萬(wàn)元和16萬(wàn)元。2013年經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)2011年少計(jì)應(yīng)納稅所得額19萬(wàn)元。查補(bǔ)所得企業(yè)應(yīng)補(bǔ)交稅款（?。┤f(wàn)元。

　　A.0

　　B.1

　　C.4.75

　　D.2.5

　　【正確答案】B

　　【答案解析】2011年查補(bǔ)的所得可以彌補(bǔ)2009年和2010年的虧損，應(yīng)補(bǔ)交所得稅4×25%＝1（萬(wàn)元）

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