2017稅務師《財務與會計》知識點會計政策變更及配套練習

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知識點：會計政策變更的會計處理

【知識點詳解】

一、會計政策變更定義

會計政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一種會計政策的行為，比如投資性房地產(chǎn)由成本模式進行后續(xù)計量改為按照公允價值模式進行后續(xù)計量。會計政策變更的情形有：

1.法律、行政法規(guī)或國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更。（國家要求變更）

2.會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息。（企業(yè)自己要變更）

以下兩種情況不屬于會計政策變更：

①本期發(fā)生的交易或事項與前期相比具有本質差別而采用新的會計政策；

②對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項采用新的會計政策。

二、會計政策變更與會計估計變更的劃分

會計政策變更應符合下列條件之一：

1.會計確認發(fā)生變更；（如無形資產(chǎn)研究開發(fā)費用由費用化改為符合條件資本化）

2.計量基礎發(fā)生變更；（如存貨期末計量由成本改為成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量）

3.列報項目發(fā)生變更；（如商品流通企業(yè)采購費用由計入銷售費用改為計入存貨成本）

提示：①根據(jù)會計確認、計量基礎和列報項目所選擇的，為取得與資產(chǎn)負債表項目有關的金額或數(shù)值所采用的方法變更，屬于會計估計變更，如固定資產(chǎn)折舊方法的變更；

②企業(yè)難以區(qū)分某項變更的，應將其作為會計估計變更處理。

三、會計處理方法

會計政策變更的會計處理方法包括：追溯調整法、未來適用法。

1.追溯調整法（追溯可行）

（1）計算會計政策變更累積影響數(shù)：

累積影響數(shù)，是指會計政策變更對凈損益的影響金額，即扣除所得稅后的損益影響金額。

（2）進行相關的賬務處理

（3）調整會計報表相關項目

（4）會計報表附注說明

提示：會計政策變更，不影響稅法規(guī)定，所以不影響應交所得稅的計算，但可能會對遞延所得稅產(chǎn)生影響。

2.未來適用法（不能追溯）

【經(jīng)典習題】

1.（《應試指南》第18章P323）（2015年）下列各項中，屬于會計政策變更的是（）。

A.長期股權投資權益法轉成本法核算

B.存貨跌價準備單獨計提改為存貨分類別計提

C.投資性房地產(chǎn)從公允價值模式計量改為成本模式計量

D.建造合同收入的確認方法從完成合同法改為完工百分比法

【答案】D

【解析】選項D屬于會計政策變更。

2.（《應試指南》第18章P325）甲公司擁有一棟閑置的辦公樓，2013年1月1日將其出租，并按照企業(yè)會計準則將其確認為投資性房地產(chǎn)，采用成本模式進行后續(xù)計量。2014年1月1日，由于本市房地產(chǎn)交易市場的成熟，已滿足采用公允價值模式進行后續(xù)計量的條件，甲公司決定對投資性房地產(chǎn)從成本模式轉換為公允價值模式計量。當日，該辦公樓的公允價值為5800萬元。假設該辦公樓原價5000萬元，截至2014年1月1日，已計提折舊2000萬元（同稅法折舊），減值準備200萬元。2016年1月1日，租賃期滿，甲公司將該辦公樓收回自用。甲公司采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅，所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%計提盈余公積。2014年1月1日，甲公司因對該變更事項進行處理而影響未分配利潤的金額為（）萬元。

A.2025

B.2250

C.2700

D.3000

【答案】A

【解析】甲公司因政策變更影響未分配利潤的金額＝[5800－（5000－2000－200）]×（1－25%）×（1－10%）＝2025（萬元），本題的參考分錄如下：

2014年1月1日會計政策變更的分錄為：

借：投資性房地產(chǎn)—成本5000

　　　　　　　　—公允價值變動800

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊2000

　　投資性房地產(chǎn)減值準備200

　　貸：投資性房地產(chǎn)5000

　　　　遞延所得稅資產(chǎn)50

　　　　遞延所得稅負債700

　　　　盈余公積225

　　　　利潤分配—未分配利潤2025

通過分錄可以看出，影響未分配利潤的金額為2025萬元。

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