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2017稅務(wù)師《稅法二》知識點(diǎn)企業(yè)所得稅稅前扣除及配套練習(xí)

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯: 2017/08/04 16:41:37 字體:

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企業(yè)所得稅稅前扣除的原則包含權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則和合理性原則,企業(yè)所得稅稅前扣除的項目包括成本、費(fèi)用、稅金和損失等項目。

一、工資、薪金支出

二、職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)

1.職工福利費(fèi)

2.工會經(jīng)費(fèi)

3.職工教育經(jīng)費(fèi)

三、社會保險費(fèi)

1.人身保險

2.財產(chǎn)保險

四、利息費(fèi)用和借款費(fèi)用的扣除

1.非金融企業(yè)向金融企業(yè)的借款

2.非金融企業(yè)向非金融企業(yè)的借款

3.自然人借款

4.投資未到位投資者未到位發(fā)生利息支出

五、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

1.業(yè)務(wù)招待費(fèi)

2.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

六、匯兌損失、租賃費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、公益性捐贈支出和手續(xù)費(fèi)及傭金支出的扣除規(guī)定

【經(jīng)典習(xí)題】

1.(《應(yīng)試指南》第一章P17單選題)某軟件生產(chǎn)企業(yè)為居民企業(yè),2016年實(shí)際發(fā)生工資支出100萬元(包括實(shí)習(xí)生工資5萬元),職工福利費(fèi)支出13萬元(包括實(shí)習(xí)生福利費(fèi)1萬元),職工培訓(xùn)費(fèi)8萬元并單獨(dú)核算,工會經(jīng)費(fèi)支出5萬元,取得工會專用撥繳收據(jù),2016年該企業(yè)計算應(yīng)納稅所得額時,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額()萬元。

A.1

B.0

C.4

D.3

【答案】D

【解析】軟件企業(yè)發(fā)生的職工培訓(xùn)費(fèi)用,全額扣除。

稅前允許扣除的職工福利=100×14%=14(萬元),實(shí)際發(fā)生13萬元,不需要調(diào)整。

稅前允許扣除的職工工會經(jīng)費(fèi)=100×2%=2(萬元),實(shí)際撥繳5萬元,需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額3萬元。

2.(《應(yīng)試指南》第一章P18單選題)某企業(yè)2016年1月1日成立,注冊資本500萬元,注冊資本第一次到位350萬元,7月1日又到位100萬元,其余投資截至2016年底尚未到位。2016年3月1日該企業(yè)向銀行取得貸款200萬元,利率6%,貸款期限一年。假設(shè)不存在其他的利息費(fèi)用,2016年該企業(yè)稅前不得扣除的利息為()萬元。

A.3

B.1.5

C.4.5

D.4.8

【答案】C

【解析】2016年3月1日~6月30日不得扣除的利息=(200×6%÷12×4)×150÷200=3(萬元);2016年7月1日~12月31日不得扣除的利息=(200×6%÷12×6)×50÷200=1.5(萬元);2016年合計不得扣除的利息=3+1.5=4.5(萬元)。

3.(《應(yīng)試指南》第一章P21多選題)根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定,下列支出可以在計算應(yīng)納稅所得額時直接據(jù)實(shí)扣除的有()。

A.已計入固定資產(chǎn)中的手續(xù)費(fèi)和傭金支出

B.企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)的專項資金

C.企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出

D.轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的費(fèi)用

E.企業(yè)按規(guī)定繳納的財產(chǎn)保險費(fèi)

【答案】BCDE

【解析】選項A,企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出,應(yīng)當(dāng)通過折舊、攤銷等方式分期扣除,不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

4.(《應(yīng)試指南》第一章P19單選題)某企業(yè)2016年銷售貨物收入1500萬元,出租房屋收入500萬元,轉(zhuǎn)讓房屋收入300萬,接受捐贈收入100萬元,政府補(bǔ)助收入50萬元。當(dāng)年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)20萬元,廣告費(fèi)支出為52萬元。2015年超標(biāo)廣告費(fèi)90萬元,則2016年稅前準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)的金額合計為()萬元。

A.152

B.62

C.15

D.90

【答案】A

【解析】轉(zhuǎn)讓房屋的收入、接受捐贈收入和政府補(bǔ)助的收入屬于營業(yè)外收入,都不是生產(chǎn)經(jīng)營銷售收入的范圍。

2016年業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除金額:標(biāo)準(zhǔn)一是發(fā)生額的60%,20×60%=12(萬元);標(biāo)準(zhǔn)二是最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰,(1500+500)×5‰=10(萬元),兩者相比選其小,稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為10萬元。

2016年廣告費(fèi)稅前扣除限額=(1500+500)×15%=300(萬元),實(shí)際支出52萬元,尚結(jié)余稅前扣除指標(biāo)248萬元,2015年超標(biāo)的廣告費(fèi)90萬元小于248萬元,超標(biāo)的廣告費(fèi)可以在本年全部扣除。則2016年稅前準(zhǔn)許扣除的廣告費(fèi)=52+90=142(萬元)。合計扣除=10+142=152(萬元)。

5.(《經(jīng)典題解》第一章P18單選題)(2012年)2011年某軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)放的合理工資總額200萬元;實(shí)際發(fā)生職工福利費(fèi)用35萬元、工會經(jīng)費(fèi)3.5萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)8萬元(其中職工培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)4萬元);另為職工支付補(bǔ)充養(yǎng)老保險12萬元、補(bǔ)充醫(yī)療保險8萬元。2011年企業(yè)申報所得稅時就上述費(fèi)用應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額()萬元。

A.7

B.9

C.12

D.22

【答案】B

【解析】企業(yè)為本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi),分別在不超過職工工資總額的5%標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予扣除。補(bǔ)充養(yǎng)老保險扣除限額=200×5%=10(萬元),實(shí)際發(fā)生了12萬元,需要調(diào)增所得額2萬元;補(bǔ)充醫(yī)療保險扣除限額=200×5%=10(萬元),實(shí)際發(fā)生了8萬元,不需要調(diào)整。職工福利費(fèi)扣除的限額=200×14%=28(萬元),實(shí)際發(fā)生了35萬元,需要調(diào)增所得額7萬元;軟件企業(yè)支付給職工的培訓(xùn)費(fèi)可以全額扣除,所以支付的4萬元培訓(xùn)費(fèi)可以全額扣除,職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=200×2.5%=5(萬元),實(shí)際發(fā)生了4萬元,可以全額扣除;工會經(jīng)費(fèi)的扣除限額=200×2%=4(萬元),實(shí)際發(fā)生3.5萬元,可以全額扣除。綜上分析,上述費(fèi)用應(yīng)調(diào)增所得額9萬元。

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