2017稅務師《財務與會計》知識點：借款費用的計量

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第十四章 非流動負債

知識點：借款費用的計量

一、輔助費用資本化的實務認定

對于企業(yè)發(fā)生的專門借款或一般借款的輔助費用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化；在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。

【關鍵考點】掌握輔助費用資本化的會計處理原則。

二、外幣專門借款匯兌差額資本化的實務認定

由于企業(yè)取得外幣借款日、使用外幣借款日和會計結算日往往不一致，而外匯匯率又在隨時發(fā)生變化，因此，外幣借款會產(chǎn)生匯兌差額。相應地，在借款費用資本化期間內，為購建固定資產(chǎn)而專門借入的外幣借款所產(chǎn)生的匯兌差額，是購建固定資產(chǎn)的一項代價，應當予以資本化，計入固定資產(chǎn)成本。

在資本化期間內，外幣專門借款本金及其利息的匯兌差額，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。而除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額應當作為財務費用，計入當期損益。

【關鍵考點】掌握外幣專門借款匯兌差額資本化的會計處理原則。 三、借款利息資本化金額的確定

（一）專門借款利息費用資本化的計算過程

1.計算原理

利息資本化額＝發(fā)生在資本化期間的專門借款所有利息費用－閑置專門借款派生的利息收益或投資收益

【關鍵考點】掌握專門借款利息費用資本化的實務計算方法。

【理論總結】

（1）累計支出加權平均數(shù)＝Σ（累計支出額超過專門借款的部分×每筆資產(chǎn)支出實際占用的天數(shù)/會計期間涵蓋的天數(shù)）

（2）一般借款加權資本化率的計算

資本化率的確定原則為：企業(yè)為購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)只占用了一筆一般借款，如為銀行借款則其資本化率為該項借款的利率，如為公司債方式還需測定一下其實際利率；如果企業(yè)為購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一筆以上的一般借款，資本化率為這些借款的加權平均利率。加權平均利率的計算公式如下：

加權平均利率＝一般借款當期實際發(fā)生的利息之和/一般借款本金加權平均數(shù)×100%

一般借款本金加權平均數(shù)＝Σ（每筆一般借款本金×每筆一般借款實際占用的天數(shù)/會計期間涵蓋的天數(shù)）

（3）認定當期資本化額

每一會計期間一般借款利息的資本化金額＝至當期末止購建固定資產(chǎn)累計支出加權平均數(shù)×一般借款加權資本化率

（4）一般賬務處理

①長期借款籌款方式

借：財務費用

　　在建工程

　　貸：應付利息

②公司債籌款方式

借：在建工程

　　財務費用

　　應付債券——利息調整

　　貸：應付債券——利息調整

　　　　應付債券——應計利息或應付利息

【關鍵考點】掌握一般借款利息費用資本化的實務計算方法。

（三）混合占用時（使用的時候先使用專門借款，然后使用一般借款）

原則上，先計算專門借款利息資本化，再計算一般借款利息資本化。

【關鍵考點】掌握專門借款與一般借款混合使用時利息費用資本化的實務計算方法。

相關鏈接：2017年稅務師考試《財務與會計》第十四章知識點

注：本文內容來自正保會計網(wǎng)校老師講義，轉載請注明來源·正保會計網(wǎng)校！