2019年稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》答疑精華：公允價(jià)值變動(dòng)損益

學(xué)員問(wèn)題：

公允價(jià)值模式下出售，為什么是把累計(jì)的公允價(jià)值損益結(jié)轉(zhuǎn)呢，因?yàn)楣蕛r(jià)值變動(dòng)損益每年都有數(shù)據(jù)，都在利潤(rùn)表體現(xiàn)，我認(rèn)為只用轉(zhuǎn)出售當(dāng)年的公允價(jià)值變動(dòng)損益。

正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校老師解答：

不是的，公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)到其他業(yè)務(wù)成本（投資性房地產(chǎn)）

關(guān)于投資性房地產(chǎn)。

這里的處理是比較特殊的，這里是準(zhǔn)則中規(guī)定的處理方法，主要是為了更明確的反映企業(yè)產(chǎn)生的其他業(yè)務(wù)成本。

處置時(shí)，將公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)到其他業(yè)務(wù)成本，損益類科目一借一貸對(duì)損益是沒(méi)有影響。

準(zhǔn)則這樣規(guī)定的目的主要有兩點(diǎn)：

一是為了更好的核算投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的收益，從整個(gè)業(yè)務(wù)過(guò)程來(lái)看，即從投資性房地產(chǎn)取得、后續(xù)計(jì)量、處置整個(gè)過(guò)程來(lái)看，只有把公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本才真實(shí)反映了該項(xiàng)業(yè)務(wù)的損益；

二是因?yàn)楣蕛r(jià)值變動(dòng)損益是一個(gè)過(guò)渡性科目，平時(shí)產(chǎn)生的公允價(jià)值變動(dòng)都是不確定的，隨時(shí)都有增加或減少的可能。太不穩(wěn)定，如果直接確認(rèn)收益，容易造成報(bào)表的不真實(shí)。

但是在該項(xiàng)資產(chǎn)處置后，這項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)生的收益就已經(jīng)確定了，所以這時(shí)將一直在過(guò)渡性科目“公允價(jià)值變動(dòng)損益”中核算的金額轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)到其他業(yè)務(wù)成本中，這時(shí)的金額才是真正的成本。

“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目和“其他業(yè)務(wù)成本”科目都屬于損益類科目，期末余額都應(yīng)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，所以這筆結(jié)轉(zhuǎn)的分錄并不影響當(dāng)期損益。

學(xué)員繼續(xù)提問(wèn)：

老師，我還是不太明白，如果按照你的意思例如2018年利潤(rùn)表里的公允價(jià)值變動(dòng)損益有100萬(wàn)，2019年處置前，利潤(rùn)表公允價(jià)值變動(dòng)損益里的金額有50，那結(jié)轉(zhuǎn)的時(shí)候是按100+50=150結(jié)轉(zhuǎn)到其他業(yè)務(wù)成本嗎，那利潤(rùn)變只反映當(dāng)年的情況，以前年度的100萬(wàn)，在2019年反映，那對(duì)以前年度損益不就產(chǎn)生影響了嘛，這個(gè)怎么處理，感覺(jué)企業(yè)所得稅匯算清繳也會(huì)有問(wèn)題嘛。

正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校老師解答：

以前年度的100萬(wàn)，不在2019年反映，處置時(shí)，將公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)到其他業(yè)務(wù)成本，損益類科目一借一貸對(duì)損益是沒(méi)有影響。這里不影響損益的金額。

學(xué)員繼續(xù)提問(wèn)：

可其它綜合收益轉(zhuǎn)其它業(yè)務(wù)成本也不是一借一貸嗎，為什么它影響利潤(rùn)。

正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校老師解答：

因?yàn)槠渌C合收益不影響利潤(rùn)啊，它屬于所有者權(quán)益科目，它是直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。所以此分錄只有貸方會(huì)影響利潤(rùn)。