2019年稅務(wù)師《稅法二》答疑精華：非居民企業(yè)境外所得

學(xué)員問題：

老師，請(qǐng)問：非居民企業(yè)，境外所得，但與境內(nèi)機(jī)構(gòu)有實(shí)質(zhì)聯(lián)系的，是否交企業(yè)所得稅？稅率是多少？境外所得中的“境外”，是按簽合同地點(diǎn)、業(yè)務(wù)提供地點(diǎn)還是收款地點(diǎn)判斷？能不能舉個(gè)例子？

正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校老師解答：

需要繳納，稅率為25%，企業(yè)所得稅境外所得需要根據(jù)業(yè)務(wù)來判斷。

如下是境內(nèi)所得，除此之外都是境外所得：

所得類型	所得來源地的確定
銷售貨物所得	按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定
提供勞務(wù)所得	按照勞務(wù)發(fā)生地確定
不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得	按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定
動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得	按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定
權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得	按照被投資企業(yè)所在地確定
股息、紅利等權(quán)益性投資所得	按照分配所得的企業(yè)所在地確定
利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得	按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定
其他所得	由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定

學(xué)員繼續(xù)提問：

老師，到底是25%還是20%（實(shí)際10%）？請(qǐng)確認(rèn)。因?yàn)榉蔷用瘢硟?nèi)所得，境內(nèi)無機(jī)構(gòu)或有機(jī)構(gòu)但所得與機(jī)構(gòu)無實(shí)質(zhì)聯(lián)系的稅率是20%（實(shí)際10%），境外的那種情況難道沒有優(yōu)惠嗎？

正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校老師解答：

居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。 25%

非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。 20%（實(shí)際10%）