2019年稅務師《稅法一》答疑精華：人力資源外包與勞務派遣

試題內(nèi)容：

簡易征收：差額作銷售額

建筑服務 3%	正常稅率11%，清包工、甲供材、老項目情況可選簡易計稅，扣除支付的分包款
物業(yè)管理 3%	正常稅率6%，可選簡易計稅，收自來水水費的應扣除支付的自來水水費
勞務派遣 5%	正常稅率6%，可選簡易計稅，扣除代用工單位支付給派遣員工的工資、福利、社保、住房公積金

學員問題：

人力資源外包與勞務派遣這兩種業(yè)務銷售額的處理方式有什么區(qū)別？

正保會計網(wǎng)校老師解答：

人力資源外包與勞務派遣最顯著的區(qū)別在于：

人力資源外包，用人關(guān)系在用工公司（發(fā)包方），用工公司和員工簽勞動合同；

勞務派遣，用人關(guān)系在勞務派遣公司，用工公司不和員工簽勞動合同，員工和勞務派遣公司簽勞動合同，用工公司和勞務派遣簽商業(yè)合同。

一、勞務派遣服務

1.一般納稅人

A.選擇一般計稅方法,按照《財政部 國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照6%計算繳納增值稅；

B.選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

2.小規(guī)模納稅人

A.按照《財政部 國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅；

B.選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

注意點：

1.選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

2.企業(yè)接受外部勞務派遣用工所實際發(fā)生的費用，應分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出；直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。

二、人力資源外包服務

1.一般納稅人

A.選擇一般計稅方法，納稅人提供人力資源外包服務，按照經(jīng)紀代理服務繳納增值稅，其銷售額以取得的全部價款和價外費扣除受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金的余額，按照6%計算繳納增值稅。

B.選擇簡易計稅方法，納稅人提供人力資源外包服務，按照經(jīng)紀代理服務繳納增值稅，其銷售額以取得的全部價款和價外費扣除受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金的余額，按照5%的征收率計算繳納增值稅。

2.小規(guī)模納稅人

小規(guī)模提供人力資源外包服務，按照經(jīng)紀代理服務繳納增值稅，其銷售額以取得的全部價款和價外費扣除受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金的余額，按照3%的征收率計算繳納增值稅。

注意點：

1.向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

2.提供人力資源外包服務無論是選擇一般計稅方法還是簡易計稅方法，其銷售額都是取得的全部價款和價外費扣除受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金的余額。