2015年注冊稅務(wù)師考試《稅務(wù)代理實務(wù)》第九章練習(xí)題答案

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第九章  貨物和勞務(wù)稅納稅申報代理和納稅審核

答案部分

　　一、單項選擇題

　　1、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題考核增值稅應(yīng)納稅額計算的知識點。小規(guī)模納稅人銷售自己用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。

　　增值稅＝8×3%＋8÷（1＋3%）×2%＝0.40（萬元）

　　2、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】應(yīng)納增值稅=2500000×17%-（200000+350000）×17%-2000=329500（元）

　　自2009年1月1日起，納稅人購入的固定資產(chǎn)符合規(guī)定的可以抵扣進項稅額。

　　3、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】銷項稅額＝3000÷1.17×200×17%＝87179.49（元），企業(yè)自己計算的銷項稅額是81367.52元，少計銷項稅額87179.49－81367.52＝5811.97（元）。

　　4、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】本題考核增值稅進項稅額抵扣的知識點。選項BCD屬于將外購貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費，進項稅額是不能抵扣的；選項A屬于視同銷售的業(yè)務(wù)，進項稅額可以抵扣。

　　5、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】選項A、B是增值稅的兼營行為；選項D是營業(yè)稅的混合銷售行為。

　　6、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考核出口退稅管理的知識點。單證齊全（一單兩票及消費稅專用稅票）——出口報關(guān)單（出口退稅專用）、出口發(fā)票、購貨的增值稅專用發(fā)票，出口貨物消費稅專用繳款書。

　　自2012年8月1日起報關(guān)出口的貨物，出口企業(yè)申報出口退稅時，不再提供核銷單。

　　7、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考核考生對生產(chǎn)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品，消費稅退免稅政策是否熟悉，同時考查考生消費稅征收環(huán)節(jié)的基本知識。由于消費稅主要在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，“消費稅納稅人出口”一般說的是生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費品。

　　8、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】免抵退稅不得免征和抵扣稅額

　　＝200×6.5×（17%－13%）－500×（17%－13%）＝32（萬元）

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額＝200×17%－（74－32）－3＝－11（萬元）

　　免抵退稅額＝200×6.5×13%－500×13%＝104（萬元）

　　當(dāng)期的應(yīng)退稅額＝11（萬元）

　　當(dāng)期的免抵稅額＝104－11＝93（萬元）

　　會計分錄：

　　借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅款（增值稅） 110000

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 930000

　　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（出口退稅） 1040000

　　9、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》“出口銷售額乘征退稅率之差”按企業(yè)當(dāng)期全部（包括單證不齊全部分）免抵退出口貨物人民幣銷售額與征退稅率之差的乘積計算填報。

　　10、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】當(dāng)期不得免征和抵扣稅額＝1000×（17%-15%）－100×（17%-15%）＝18（萬元）

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額＝200×17%－（200－18）－10＝－158（萬元）

　　當(dāng)期免抵退稅額＝1000×15%－100×15%＝135（萬元）

　　當(dāng)期應(yīng)退稅額＝135（萬元）；當(dāng)期免抵稅額＝0（萬元）

　　當(dāng)期留抵稅額＝158－135＝23（萬元），留在“應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅”科目中作為下期的留抵稅額抵扣。

　　11、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機，可以按照取得的普通發(fā)票上的金額換算稅金抵減應(yīng)納營業(yè)稅。該酒店企業(yè)10月份應(yīng)繳納的營業(yè)稅＝（25000＋30000）×5%－10530÷（1＋17%）×17%＝1220（元）。

　　12、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】（351000+351）/1.17×17%＝51051（元）

　　13、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】銷項稅額＝5000×100×17%＝85000元

　　14、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅，其他貨物押金，單獨記賬且未逾期者，不計算繳納增值稅、消費稅。

　　15、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】[110×20×250×（1＋20%）＋150×20]÷（1－36%）＝1035937.5（元）

　　折合每條價格：1035937.5÷（20×250）＝207.19（元/條）

　　單條進口折合售價為207.19元＞70元，則適用56%稅率

　　應(yīng)納消費稅＝[110×20×250×（1＋20%）＋150×20]÷（1－56%）×56%＋20×150＝846818.18（元）

　　16、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】企業(yè)外購輪胎用于生產(chǎn)輪胎的，可以抵扣已納的消費稅額，本題中是外購輪胎用于生產(chǎn)汽車，所以不得扣除已納的消費稅額，本月應(yīng)納的消費稅額＝（8.5＋0.3÷1.17）×150×9%＝118.21（萬元）。

　　17、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】保險公司辦理初保業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)是以收取的全部保費為營業(yè)額。

　　18、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】本題考核消費稅銷售額的確定知識點。選項A、B、D均按同類消費品的最高售價計算繳納消費稅，但分配給股東并非按最高售價計稅。

　　19、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】選項A是錯誤的，卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)只征收從價稅，不再征收從量稅；選項B、D是錯誤的，對于包裝物押金，除啤酒、黃酒以外的酒類產(chǎn)品的包裝物押金，在收取時就需要計入銷售額中，計算增值稅和消費稅；普通包裝物押金在逾期時或者超過12個月時應(yīng)當(dāng)并入銷售額征稅。

　　二、多項選擇題

　　1、

　　【正確答案】BCE

　　【答案解析】由于企業(yè)收取的價外費用為200萬，少計收入，稅法規(guī)定，價外費用應(yīng)當(dāng)按含稅收入處理，所以少計的不含稅收入是200÷（1＋17%）＝170.94萬元，少計的銷項稅額是29.06萬元，應(yīng)補增值稅額29.06萬元。稅務(wù)機關(guān)進行稅務(wù)檢查，少計收入的項目在《增值稅納稅申報表》中的填寫方法是：第1行“（一）按適用稅率征稅貨物及勞務(wù)銷售額”170.94萬；第4行“納稅檢查調(diào)整的銷售額”170.94萬；第11行“銷項稅額”29.06萬；第16行“按適用稅率計算的納稅檢查應(yīng)補繳稅額”29.06萬；第37行“本期入庫查補稅額”29.06萬。

　　2、

　　【正確答案】BCE

　　【答案解析】選項A是正確的，銷項稅額為500×13%＋200÷（1＋13%）×13%＝88.01（萬元）；選項B是錯誤的，小規(guī)模納稅人計算繳納的應(yīng)納增值稅，而不是銷項稅額；選項C是錯誤的，銷售舊固定資產(chǎn)按簡易辦法征收的增值稅是未交增值稅，不是銷項稅額，是不能用進項稅額來抵扣的；選項D是正確的；選項E是錯誤的，將購進的貨物發(fā)給職工屬于不得抵扣增值稅的情形。

　　3、

　　【正確答案】ABDE

　　【答案解析】選項C，外購材料用于非增值稅應(yīng)稅項目，不得抵扣進項稅額。

　　4、

　　【正確答案】ABCE

　　【答案解析】選項D，為非應(yīng)稅項目、免稅項目購進材料，產(chǎn)生的運費不可以抵扣進項稅額。

　　5、

　　【正確答案】BCDE

　　【答案解析】增值稅屬于價外稅，所以不是計算增值稅的計稅依據(jù)。

　　6、

　　【正確答案】ABE

　　【答案解析】委托其他納稅人代銷貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。

　　7、

　　【正確答案】ACE

　　【答案解析】稅法規(guī)定，防偽稅控企業(yè)發(fā)生下列情形，應(yīng)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理注銷認(rèn)定登記，同時由主管稅務(wù)機關(guān)收繳金稅卡和IC卡。

　?。?）依法注銷稅務(wù)登記，終止納稅義務(wù)；

　?。?）被取消一般納稅人資格；

　?。?）減少分開票機。

　　8、

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】對于進貨折扣、折讓或進貨退回的，應(yīng)當(dāng)直接沖減當(dāng)期的進項稅額，不做進項稅額轉(zhuǎn)出處理。正常損失的進項稅可以正常抵扣，不存在進項稅轉(zhuǎn)出的問題。因管理不善發(fā)生的損失，其進項稅不得抵扣，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出。

　　9、

　　【正確答案】ACE

　　【答案解析】選項A，自開票的運輸企業(yè)從事聯(lián)運業(yè)務(wù)，以實際收取的營業(yè)額為計稅依據(jù)，即以收到的收入扣除支付給以后的承運者的運費、裝卸費、換裝費等費用后的余額為營業(yè)額，對于代開發(fā)票的運輸企業(yè)不得扣除支付給聯(lián)運企業(yè)的運費。選項C、E，單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置或抵債取得的不動產(chǎn)和受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。無形資產(chǎn)中只有購置的土地使用權(quán)按差額計算營業(yè)稅；其他的無形資產(chǎn)按照全部收入計算營業(yè)稅。

　　10、

　　【正確答案】ACE

　　【答案解析】選項B不符合稅收政策的規(guī)定，選項D支付給分包或轉(zhuǎn)包人的承包費可以在營業(yè)額中扣除。

　　11、

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】外貿(mào)企業(yè)自營出口的應(yīng)稅消費品可以退消費稅，出口貨物憑兩單兩票及出口貨物消費稅專用繳款書辦理退稅。兩單兩票是指出口報關(guān)單、出口收匯核銷單、增值稅專用發(fā)票、出口發(fā)票，所以兩單兩票及出口貨物消費稅專用繳款書是審核的主要單據(jù)。

　　12、

　　【正確答案】ACE

　　【答案解析】B選項是錯誤的，對于金銀首飾的帶料加工業(yè)務(wù)，應(yīng)該按照受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅；沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。D選項是錯誤的，金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額中，計征消費稅。

　　13、

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】對各關(guān)聯(lián)企業(yè)之間收取的價款、支付的費用進行核實，如價格明顯偏低又無正當(dāng)理由的，按稅法規(guī)定予以調(diào)整。具體方法為：

　?。?）按獨立企業(yè)之間進行相同或類似業(yè)務(wù)活動的價格；

　?。?）按照銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價格所應(yīng)取得的收入和利潤水平；

　?。?）按成本加合理的費用和利潤；

　?。?）按照其他合理的方法。

　　14、

　　【正確答案】CE

　　【答案解析】選項A的煙葉是農(nóng)產(chǎn)品，不征收消費稅。選項B屬于用自產(chǎn)的消費品用于其他應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)，不是視同銷售行為；選項D屬于組合銷售應(yīng)稅消費品，是正常銷售行為，不屬于視同銷售繳納消費稅的情況。

　　15、

　　【正確答案】BDE

　　【答案解析】選項A是錯誤的，該項規(guī)定在2001年5月1日已經(jīng)停止執(zhí)行；選項C是錯誤的，煙葉不屬于消費稅的應(yīng)稅范圍。

　　16、

　　【正確答案】ACE

　　【答案解析】納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格為計稅依據(jù)計算消費稅。

　　17、

　　【正確答案】CDE

　　【答案解析】選項A，向購買方收取的增值稅不作為消費稅的計稅依據(jù)；選項B，啤酒消費稅是從量計征的，包裝物押金不能作為啤酒消費稅的計稅依據(jù)。

　　18、

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】選項A是錯誤的，發(fā)票名稱應(yīng)與本公司的名稱相符；選項B是錯誤的，應(yīng)取得增值稅發(fā)票；選項C是錯誤的，單位內(nèi)部自制憑證應(yīng)當(dāng)手續(xù)完備，附件齊全；選項D是錯誤的，不得使用收據(jù)代替正規(guī)發(fā)票。

　　19、

　　【正確答案】BCE

　　【答案解析】選項A是錯誤的，應(yīng)該是紅字借記“應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額）”賬戶；選項D是錯誤的，應(yīng)該是視同銷售業(yè)務(wù)，貸記“應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”賬戶。

　　20、

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】本題考核增值稅的審核要點知識點。在對進項稅額的審核中應(yīng)審核增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)，對進項稅額轉(zhuǎn)出的審核不涉及增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)。非正常損失的購進原材料有賠償部分不能沖減不得抵扣的增值稅進項稅。

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