2015年注冊稅務(wù)師考試《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》第七章練習(xí)題答案

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第七章  企業(yè)涉稅會計(jì)核算

答案部分

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】應(yīng)該新設(shè)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）專欄，用于用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額。

　　2、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】營改增一般納稅人按稅法規(guī)定初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下的“減免稅款”專欄進(jìn)行核算。

　　3、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】營改增一般納稅人申請過渡性財(cái)政扶持資金，待實(shí)際收到財(cái)政扶持資金時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”等科目。

　　4、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題考核應(yīng)交稅費(fèi)科目的會計(jì)核算知識點(diǎn)。不存在與稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生結(jié)算或清算關(guān)系的稅金，可以不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目進(jìn)行核算。例如企業(yè)繳納的印花稅、耕地占用稅、契稅、車輛購置稅等。

　　5、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】本題考核土地增值稅的會計(jì)核算知識點(diǎn)。房地產(chǎn)企業(yè)銷售開發(fā)產(chǎn)品，屬于其主營業(yè)務(wù)，應(yīng)納的土地增值稅應(yīng)計(jì)入“營業(yè)稅金及附加”科目中。

　　6、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】納稅人可以用留抵稅額抵減增值稅欠稅。根據(jù)國稅發(fā)[2004]112號文件將納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅的有關(guān)問題作了進(jìn)一步明確：

　?。?）對納稅人因銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。

　?。?）納稅人發(fā)生用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅時(shí)，按以下方法進(jìn)行會計(jì)處理：

　　①增值稅欠稅稅額大于期末留抵稅額，按期末留抵稅額紅字借記“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)―未交增值稅”科目。

　?、谠鲋刀惽范惗愵~小于期末留抵稅額，按增值稅欠稅稅額紅字借記“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)―未交增值稅”科目。

　　7、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅額為80-30=50（萬元），已經(jīng)預(yù)繳了70萬元，所以，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出多交增值稅20萬元。

　　8、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】當(dāng)期應(yīng)納的增值稅為：5000×17%－300＝550（萬元）

　　當(dāng)期應(yīng)納的營業(yè)稅為：200×5%＝10（萬元）

　　當(dāng)期應(yīng)納的城建稅及教育費(fèi)附加為：（550＋10）×7%＝39.2（萬元）

　　當(dāng)期應(yīng)納的城建稅及教育費(fèi)附加為：（550＋10）×3%＝16.8（萬元）

　　新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)納的稅金及附加均通過“營業(yè)稅金及附加”核算，所以，當(dāng)期的“營業(yè)稅金及附加”金額應(yīng)當(dāng)為10＋39.2＋16.8＝66（萬元）。

　　9、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】應(yīng)納增值稅額＝600×17%-[200-1000×（17%-13%）]＝-58（萬元）。免抵退稅額＝1000×13%＝130（萬元）。應(yīng)退稅額＝58（萬元），抵免稅額＝130-58＝72（萬元）。

　　10、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】在了解原支付運(yùn)保傭的賬處理基礎(chǔ)上，掌握退貨時(shí)原運(yùn)保傭及退貨費(fèi)用的賬務(wù)處理。支付運(yùn)保傭時(shí)是不通過費(fèi)用科目核算的，直接沖減收入。退貨時(shí)原運(yùn)保傭作支付時(shí)反向賬務(wù)處理，但不能收到錢，加上新發(fā)生的運(yùn)費(fèi)支出一并作待處理財(cái)產(chǎn)損溢。

　　11、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】申報(bào)的應(yīng)退稅額>0，且免抵稅額>0時(shí)，作如下會計(jì)分錄：

　　借：其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅款（增值稅）（申報(bào)的應(yīng)退稅額）

　　    應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）（即申報(bào)的應(yīng)免抵稅額）

　　    貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅）

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】AB

　　【答案解析】對納稅人因銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。納稅人發(fā)生用進(jìn)項(xiàng)稅額抵減增值稅欠稅時(shí)：（1）增值稅欠稅稅額大于期末留抵稅額，按期末留抵稅額紅字借記“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)－未交增值稅”科目；（2）增值稅欠稅稅額小于期末留抵稅額，按增值稅欠稅稅額紅字借記“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)－未交增值稅”科目。

　　2、

　　【正確答案】AB

　　【答案解析】房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、印花稅在管理費(fèi)用中列支；車輛購置稅、耕地占用稅和契稅計(jì)入資產(chǎn)成本。

　　3、

　　【正確答案】BE

　　【答案解析】房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、印花稅在管理費(fèi)用中列支。

　　4、

　　【正確答案】AB

　　【答案解析】通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算的稅種有消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅。城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅在“管理費(fèi)用”科目核算。增值稅屬于價(jià)外稅，應(yīng)單獨(dú)核算，不在成本費(fèi)用類科目核算。

　　5、

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】增值稅是價(jià)外稅，不在損益中核算；車輛購置稅、契稅是購置資產(chǎn)時(shí)繳納的稅款，所以會計(jì)核算中，應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值中的，不計(jì)入當(dāng)期損益；房產(chǎn)稅計(jì)入管理費(fèi)用，也是計(jì)入當(dāng)期損益的。

　　6、

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅檢查調(diào)整”科目；凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅檢查調(diào)整”科目，貸記有關(guān)科目。“應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅檢查調(diào)整”科目只針對于增值稅一般納稅人。

　　7、

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】正確的會計(jì)分錄為：

　　借：應(yīng)付職工薪酬  1700

　　    貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整  1700

　　借：營業(yè)外收入  5850

　　    貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整  850

　　        其他業(yè)務(wù)收入  5000

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整  2550

　　    貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅  2550

　　注意，“應(yīng)交稅費(fèi)”中的“增值稅檢查調(diào)整”明細(xì)科目應(yīng)轉(zhuǎn)到“未交增值稅”明細(xì)科目，實(shí)際繳納時(shí)再作繳稅的會計(jì)處理。

　　8、

　　【正確答案】AD

　　【答案解析】金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，以實(shí)際收取的價(jià)款為基礎(chǔ)來計(jì)稅。

　　銷售時(shí)：

　　借：庫存商品  3000

　　    庫存現(xiàn)金  2000

　　    貸：主營業(yè)務(wù)收入  4709.4（3000+2000-290.6）

　　        應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）  290.6[2000/（1+17%）×17%]

　　計(jì)提消費(fèi)稅：

　　借：營業(yè)稅金及附加  85.47[2000/（1+17%）×0.05]

　　    貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅  85.47

　　9、

　　【正確答案】ABE

　　【答案解析】“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅”下三級明細(xì)科目中屬于借方核算的科目有“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”。

　　10、

　　【正確答案】AD

　　【答案解析】選項(xiàng)B、C、E項(xiàng)屬于視同銷售，相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，不需進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

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