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注稅考試《財務與會計》知識點：應付融資租入固定資產(chǎn)租賃款
2014年注冊稅務師備考已經(jīng)開始，為了幫助參加2014年注冊稅務師考試的學員鞏固知識，提高備考效果，正保會計網(wǎng)校精心為大家整理了注冊稅務師考試各科目知識點，希望對廣大考生有所幫助。
第十三章 非流動負債
知識點五、應付融資租入固定資產(chǎn)租賃款
1.融資租賃的基礎概念
?、僮畹妥赓U付款額
如果租賃合同沒有規(guī)定優(yōu)惠購買選擇權(quán)：
最低租賃付款額＝租金＋承租人或與其有關(guān)的第三方的擔保額＋租賃期屆滿時，承租人未能續(xù)租或展期而造成的任何應由承租人支付的款項
如果租賃合同規(guī)定了優(yōu)惠購買選擇權(quán)：
最低租賃付款額＝租金＋承租人行使優(yōu)惠購買權(quán)而支付的任何款項
?、谧畹妥赓U收款額
最低租賃收款額＝最低租賃付款額＋與承租人和出租人均無關(guān)的第三方的擔保額
2.租賃的分類
（1）分類原則
當租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的主要風險和報酬歸屬于承租方則定性為融資租賃，反之則為經(jīng)營租賃。
?。?）具體標準
?、僭谧赓U期屆滿時，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；
?、诔凶馊擞匈徺I租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價預計遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可合理地確定承租人將會行使這種選擇權(quán)；
?、墼谧赓U資產(chǎn)不是太舊的前提下（即用過的期限占全部期限的比例＜75%），租期占尚可使用期的比例≥75%；
?、芫统凶馊硕?，最低租賃付款額的折現(xiàn)≥租賃資產(chǎn)在租賃開始日公允價值的90%；
應出租人而言，最低租賃收款額的折現(xiàn)≥租賃資產(chǎn)在租賃開始日公允價值的90%。
【提示】折現(xiàn)率的三種選擇：
?。?）出租方的內(nèi)含報酬率，即在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率；
?。?）合同約定利率；
（3）同期銀行貸款利率。
⑤租賃資產(chǎn)是為承租方定制的。
3.租賃開始日的會計處理
?、贂嫹咒?/font>
借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)（按租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額的折現(xiàn)值較小者為資產(chǎn)入賬價值）
未確認融資費用（倒擠認定，本質(zhì)上是待攤的利息費用）
貸：長期應付款（最低租賃付款額）
②折現(xiàn)利率的選擇順序
A.出租人的內(nèi)含利率，即在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率。
B.合同約定利率
C.同期銀行貸款利率
【要點提示】融資租賃時租入方固定資產(chǎn)的入賬成本確認是測試重點。
③初始直接費用的會計處理
初始直接費用在發(fā)生時直接計入租入固定資產(chǎn)的成本：
借：固定資產(chǎn)
貸：銀行存款
【要點提示】經(jīng)營租賃時的初始直接費用列入當期損益，融資租賃時承租方發(fā)生的初始直接費用計入固定資產(chǎn)成本。
4.未確認融資費用在實際利率法下的分攤
|
利率選擇 |
會計分錄 |
|
| 如果當初的融資租賃資產(chǎn)的入賬價值用的是折現(xiàn)值則折現(xiàn)率即為分攤利率 | 如果當初融資租賃資產(chǎn)的入賬價值用的是租賃資產(chǎn)的公允價值而不是最低租賃付款額的折現(xiàn)值，則需重新計算未確認融資費用的分攤利率，該利率應使得最低租賃付款額的折現(xiàn)值恰好等于租賃資產(chǎn)的原公允價值。 | 借:財務費用 貸:未確認融資費用 |
【要點提示】如何確認后續(xù)財務費用的分攤利率是本節(jié)的重點。
5.融資租入固定資產(chǎn)的折舊處理
| 租賃資產(chǎn)的折舊處理 |
折舊政策 |
折舊期間 |
會計分錄 |
||
| 視同自有固定資產(chǎn)來處理其折舊，需注意的是，應提折舊額的計算： | 如果能合理推斷出租賃資產(chǎn)歸承租人所有 | 如果無法合理推斷出租賃資產(chǎn)歸承租人所有 | 等同于自有固定資產(chǎn) | ||
| 如果承租人或與其有關(guān)的第三方對租賃資產(chǎn)余值提供了擔保 | 如果不存在承租人或與其有關(guān)的第三方對租賃資產(chǎn)余值的擔保 | 按尚可使用期限來計提折舊 | 按租期與尚可使用期孰低原則來認定折舊期間 | ||
| 應提折舊額＝固定資產(chǎn)的入賬價值-擔保余值+預計清理費用 | 應提折舊額＝固定資產(chǎn)的入賬價值-預計殘值+預計清理費用 | ||||
【要點提示】重點掌握租入固定資產(chǎn)應提足折舊額的推算和折舊期的確認標準。
6.租賃期屆滿時
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承租人返還租賃資產(chǎn) |
承租人優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn) |
承租人留購租賃資產(chǎn) |
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| 存在承租人擔保余值 | 借：長期應付款 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)－－融資租入固定資產(chǎn) |
行使優(yōu)惠續(xù)租權(quán) | 視同該項租賃一直就存在一樣作出相應的會計處理 | 借：長期應付款 ?。瓚度谫Y租賃款 貸：銀行存款 同時： 借：固定資產(chǎn) ?。杂泄潭ㄙY產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn) －－融資租入固定資產(chǎn) |
| 不存在承租人擔保余值 | 借：累計折舊 營業(yè)外支出（如果尚存凈殘值時） 貸：固定資產(chǎn)－－融資租入固定資產(chǎn) |
未續(xù)租 | 返還資產(chǎn)時的處理同（1） | |
相關(guān)鏈接：
2014年注冊稅務師考試《財務與會計》第十三章知識點匯總
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