注冊(cè)稅務(wù)師考試《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》預(yù)習(xí)：可供出售金融資產(chǎn)

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第十一章　非流動(dòng)資產(chǎn)（二）

　　知識(shí)點(diǎn)三、可供出售金融資產(chǎn)

　　一、可供出售金融資產(chǎn)概述

　?。ㄒ唬┛晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的定義

　　可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除上述各類(lèi)資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)。

　　需注意以下兩類(lèi)限售股權(quán)的分類(lèi)：

　　1.企業(yè)在股權(quán)分置改革過(guò)程中持有對(duì)被投資單位在重大影響以上的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，視對(duì)被投資單位的影響程度分別采用成本法或權(quán)益法核算；企業(yè)在股權(quán)分置改革中持有對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

　　2.企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)（不包括股權(quán)分置改革中持有的限售股權(quán)），對(duì)上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

　?。ǘ┛晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的分類(lèi)

　　1.直接指定的可供出售金融資產(chǎn)

　　2.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資

　　產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)，如：在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的債券投資；在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票投資；基金投資等等。

　　二、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

　?。ㄒ唬┛晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理原則

　　1.可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值加上交易費(fèi)用構(gòu)成其入賬成本，并以公允價(jià)值口徑進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

　　2.公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積—其他資本公積），在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。

　　3.可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　4.采用實(shí)際利率法計(jì)算的可供出售金融資產(chǎn)的利息，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）；可供出售權(quán)益工具投資的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)在被投資單位宣告發(fā)放股利時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。

　　【要點(diǎn)提示】可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理原則屬于多項(xiàng)選擇題選材，常以正誤甄別為測(cè)試角度。

　?。ǘ┛晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的一般會(huì)計(jì)分錄

　　1.取得可供出售金融資產(chǎn)時(shí)

　　如果是股權(quán)投資則分錄如下：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)――成本（買(mǎi)價(jià)－已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利＋交易費(fèi)用）

　　    應(yīng)收股利

　　    貸：銀行存款

　　如果是債券投資則此分錄如下：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)――成本（面值）

　　                    ――應(yīng)計(jì)利息

　　                    ――利息調(diào)整（溢價(jià)時(shí)）

　　    應(yīng)收利息

　　    貸：銀行存款

　　        可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整（折價(jià)時(shí)）

　　2.可供出售債券的利息計(jì)提

　　同持有至到期投資的核算，只需替換總賬科目為“可供出售金融資產(chǎn)”。

　　3.資產(chǎn)負(fù)債表日，按公允價(jià)值調(diào)整可供出售金融資產(chǎn)的價(jià)值：

　?。?）如果是股權(quán)投資

　　期末公允價(jià)值高于此時(shí)的賬面價(jià)值時(shí)：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)

　　    貸：資本公積――其他資本公積

　　期末公允價(jià)值低于此時(shí)的賬面價(jià)值時(shí)：

　　反之即可。

　?。?）如果是債券投資

　?、倨谀┕蕛r(jià)值高于賬面價(jià)值時(shí)

　　借：可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)

　　    貸：資本公積――其他資本公積

　　如果是低于則反之。

　?、谛杼貏e注意的是，此公允價(jià)值的調(diào)整不影響每期利息收益的計(jì)算，即每期利息收益用

　　當(dāng)期期初攤余成本乘以當(dāng)初的內(nèi)含報(bào)酬率來(lái)測(cè)算。

　　4.可供出售金融資產(chǎn)減值的一般處理

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　    貸：資本公積——其他資本公積（當(dāng)初公允價(jià)值凈貶值額）

　　    可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　    如果為債券工具，因價(jià)值上升反沖時(shí)：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　    貸：資產(chǎn)減值損失

　　如果該可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資的（不含在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資）：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

　　    貸：資本公積——其他資本公積

　　5.將持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)

　　見(jiàn)持有至到期投資的講解

　　6.出售可供出售金融資產(chǎn)時(shí)

　?。?）如果是債券投資

　　借：銀行存款

　　    資本公積——其他資本公積（持有期間公允價(jià)值的調(diào)整額可能列借方也可能列貸方）

　    　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本

　                        　——公允價(jià)值變動(dòng)（持有期間公允價(jià)值的調(diào)整額可能列貸方也可能列借方）

　　                        ――利息調(diào)整

　　                        ——應(yīng)計(jì)利息

　　        投資收益（倒擠額，可能借方也可能貸方。）

　　（2）如果是股權(quán)投資

　　借：銀行存款

　　    資本公積——其他資本公積（持有期間公允價(jià)值的調(diào)整額可能列借方也可能列貸方）

　　    貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本

　　                        ——公允價(jià)值變動(dòng)（持有期間公允價(jià)值的調(diào)整額可能列貸方也可能列借方）

　　        投資收益（倒擠額，可能借方也可能貸方。）

　　【要點(diǎn)提示】可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)作為關(guān)鍵知識(shí)點(diǎn)掌握，其出題角度較多，并不局限于某一題型，考生應(yīng)對(duì)其會(huì)計(jì)處理全面掌握。另外，在掌握可供出售金融資產(chǎn)時(shí)應(yīng)把握一個(gè)規(guī)律：可供出售金融資產(chǎn)在核算原則上與其投資對(duì)象直接相關(guān)，如果買(mǎi)的是債券，其大部分會(huì)計(jì)處理原則等同于債券投資，如果買(mǎi)的是股票，則其主要會(huì)計(jì)處理原則又等同于股權(quán)投資，所以“買(mǎi)誰(shuí)像誰(shuí)”是它的一個(gè)關(guān)鍵特征。

　　相關(guān)鏈接：
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