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2014年注稅考試《稅法一》預習：產(chǎn)自用應稅消費品應納稅額的計算
2014年注冊稅務師備考已經(jīng)開始，為了幫助參加2014年注冊稅務師考試的學員鞏固知識，提高備考效果，正保會計網(wǎng)校精心為大家整理了注冊稅務師考試各科目知識點，希望對廣大考生有所幫助。
第三章 消費稅
知識點十一、自產(chǎn)自用應稅消費品應納稅額的計算（掌握）
一、用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的——不納稅
卷煙廠生產(chǎn)的煙絲，直接對外銷售應繳納消費稅。
卷煙廠生產(chǎn)的煙絲用于本廠連續(xù)生產(chǎn)卷煙，只對生產(chǎn)銷售的卷煙征收消費稅，用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙的煙絲不繳納消費稅。
二、用于其他方面——于移送使用時納稅
用于其它方面是指：
?、龠B續(xù)生產(chǎn)非應稅消費品：此時消費稅繳，增值稅不繳
?、谠诮üこ?、管理部門、非生產(chǎn)機構：此時消費稅及增值稅視同銷售，所得稅不視同銷售
?、垧佡洝①澲⒓Y、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面：此時消費稅及增值稅視同銷售，所得稅屬于外部移送，也確認收入
三、組成計稅價格
（一）有同類消費品銷售價格的——按售價（加權平均售價）
?。ǘ]有應稅消費品銷售價格的——按組價
1.從價定率征收消費稅：
組成計稅價格＝[成本×（1＋成本利潤率）]
÷（1－消費稅稅率）
應納消費稅＝組成計稅價格×消費稅稅率
2.復合計征消費稅——自產(chǎn)自用白酒、卷煙
組價公式變化為：
組成計稅價格＝（成本＋利潤＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）
應納消費稅＝從價稅+從量稅
＝組成計稅價格×適用比例稅率＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率
3.從量征收消費稅
四、銷售額中扣除外購已稅消費品已納消費稅的規(guī)定
1.扣稅范圍——11項
注意的問題：
①14個稅目中，酒類產(chǎn)品、游艇、小汽車、高檔手表4項不得抵扣已納消費稅，成品油要看清油品子目。
?、谂e例的11項，也必須是同一稅目。
2.扣稅方法——按當期生產(chǎn)領用部分扣稅
當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款＝當期準予扣除的外購應稅消費品買價或數(shù)量×外購應稅消費品的適用稅率或稅額
當期準予扣除的外購應稅消費品買價或數(shù)量＝期初庫存的外購應稅消費品的買價或數(shù)量＋當期購進的應稅消費品的買價或數(shù)量－期末庫存的外購應稅消費品的買價或數(shù)量
3.扣稅環(huán)節(jié)：
納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾（含鑲嵌首飾）、鉆石首飾，在計稅時一律不得扣除外購珠寶玉石的已納稅款。
從工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)、委托加工、國外進口購進應稅消費品，在工業(yè)環(huán)節(jié)生產(chǎn)后銷售，可以扣稅；在商業(yè)零售環(huán)節(jié)繳納消費稅的，不實行扣稅。
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