?2021年稅務(wù)師試題《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》簡(jiǎn)答題及參考答案解析

2021年稅務(wù)師試題《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》簡(jiǎn)答題及參考答案解析（考生回憶版）

1. 本公司為增值稅一般納稅人，2021年9月財(cái)務(wù)部門(mén)收到的部分單據(jù)如下表所示：

報(bào)銷(xiāo)明細(xì)表

序號(hào)	票據(jù)類(lèi)型	票面總額			票據(jù)張數(shù)	報(bào)銷(xiāo)人	備注
		金額	稅額	價(jià)稅合計(jì)
1	收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票	600	18	618	1	司機(jī)張某	人事部人員到某市出差
2	三峽過(guò)閘通行費(fèi)發(fā)票	3150		3150	10	銷(xiāo)售員李某	公司銷(xiāo)售貨物的運(yùn)輸
3	境內(nèi)飛機(jī)行程單	3370		3370	2	副總方某	出差，票面注明方某身份信息，每張票價(jià)1605元，民航發(fā)展基金50元，燃油附加費(fèi)30元
4	高鐵票	5200		5200	10	業(yè)務(wù)管理部趙某等5人	到外地參加培訓(xùn)的往返車(chē)票，單程車(chē)票520元/人，票面注明乘車(chē)人身份信息。5人中3人為公司員工。1人為勞務(wù)公司派遣員工，1人為公司聘請(qǐng)的培訓(xùn)的機(jī)構(gòu)講師
合計(jì)		12320	18	12338	23

要求：

（1）請(qǐng)分別計(jì)算各報(bào)銷(xiāo)事項(xiàng)中可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

（2）寫(xiě)出相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄

【參考答案】

（1）①司機(jī)張某取得收費(fèi)公路通行費(fèi)電子普通發(fā)票可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為18元

②銷(xiāo)售員李某取得三峽過(guò)閘通行費(fèi)發(fā)票可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=3150÷（1+5%）×5%=150（元）

③副總方某報(bào)銷(xiāo)的境內(nèi)飛機(jī)行程單可以計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=（1605+30）×2÷（1+9%）×9%=270（元）

【提示】民航發(fā)展基金屬于政府性基金，不計(jì)入航空運(yùn)輸企業(yè)的銷(xiāo)售收入，不征收增值稅。因此，民航發(fā)展基金不應(yīng)納入進(jìn)項(xiàng)抵扣的范圍。

④業(yè)務(wù)管理部趙某等5人報(bào)銷(xiāo)的高鐵票可以計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=520×2×4÷（1+9%）×9%=343.49（萬(wàn)元）

【提示】“國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)” ，限于與本單位簽訂了勞動(dòng)合同的員工，以及本單位作為用工單位接受的勞務(wù)派遣員工發(fā)生的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)。公司聘請(qǐng)的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)講師的高鐵票不符合抵扣條件，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

【點(diǎn)評(píng)】本題考核“旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的計(jì)算”這個(gè)知識(shí)點(diǎn)。

2.①會(huì)計(jì)分錄：

借：管理費(fèi)用——差旅費(fèi)600

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）18

　　貸：銀行存款 618

②會(huì)計(jì)分錄：

借：銷(xiāo)售費(fèi)用 3000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）150

　　貸：銀行存款 3150

③會(huì)計(jì)分錄：

借：管理費(fèi)用——差旅費(fèi) 3100

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）270

　　貸：銀行存款 3370

④會(huì)計(jì)分錄：

借：管理費(fèi)用——差旅費(fèi)4856.51

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）343.49

　　貸：銀行存款 5200

【點(diǎn)評(píng)】本題考核“允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理”這個(gè)知識(shí)點(diǎn)。

2. 某公司為增值稅小規(guī)模納稅人，增值稅按季度申報(bào)繳納。2021年7月～9月銷(xiāo)售業(yè)務(wù)取得款項(xiàng)及相關(guān)支出情況為：

（1）銷(xiāo)售貨物收款為20萬(wàn)元；

（2）銷(xiāo)售建筑服務(wù)收款為30萬(wàn)元，同時(shí)向其他建筑企業(yè)支付分包款18萬(wàn)元；

（3）將公司門(mén)面房出售收款330萬(wàn)元，該門(mén)面房購(gòu)置原價(jià)180萬(wàn)元，已累計(jì)計(jì)提折舊60萬(wàn)元。

假定該公司2021年7月～9月所有銷(xiāo)售業(yè)務(wù)均開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。

請(qǐng)依次簡(jiǎn)要回答下列問(wèn)題：

（1）現(xiàn)行規(guī)定小規(guī)模納稅人享受免征增值稅的銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)是多少？

（2）簡(jiǎn)述判定小規(guī)模納稅人免征增值稅銷(xiāo)售額口徑是多少？并據(jù)此判定該第三季度是否符合免征增值稅條件？

（3）計(jì)算銷(xiāo)售門(mén)面房應(yīng)繳納的增值稅。

【參考答案】

（1）自2021年4月1日至2022年12月31日，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，合計(jì)月銷(xiāo)售額未超過(guò)15萬(wàn)元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷(xiāo)售額未超過(guò)45萬(wàn)元）的，免征增值稅。

【點(diǎn)評(píng)】本題考核“小規(guī)模納稅人免征增值稅的政策”這個(gè)知識(shí)點(diǎn)。

（2）小規(guī)模納稅人免征增值稅銷(xiāo)售額口徑：小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，合計(jì)月銷(xiāo)售額超過(guò)15萬(wàn)元（季度銷(xiāo)售額超過(guò)45萬(wàn)元），但扣除本期發(fā)生的銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)售額后未超過(guò)15萬(wàn)元（季度45萬(wàn)元）的，其銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)取得的銷(xiāo)售額免征增值稅。

適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷(xiāo)售額確定是否可以享受該項(xiàng)免征增值稅額政策。

該企業(yè)銷(xiāo)售貨物不含稅銷(xiāo)售額＝20÷（1＋3％）＝19.42（萬(wàn)元）

銷(xiāo)售建筑服務(wù)差額后的銷(xiāo)售額＝（30－18）÷（1＋3％）＝11.65（萬(wàn)元）

銷(xiāo)售門(mén)面房差額后的銷(xiāo)售額＝（330－180）÷（1＋5％）＝142.86（萬(wàn)元）

該公司2021年第三季度（7月～9月）差額后合計(jì)銷(xiāo)售額＝19.42＋11.65＋142.86＝173.93（萬(wàn)元），超過(guò)45萬(wàn)元，但是扣除銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)售額，差額后的銷(xiāo)售額是31.07萬(wàn)元（19.42＋11.65），未超過(guò)45萬(wàn)元，該企業(yè)銷(xiāo)售貨物、服務(wù)符合免征增值稅的條件，可以享受小規(guī)模納稅人免稅政策。

同時(shí)，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)應(yīng)依法納稅。

【點(diǎn)評(píng)】本題考核“小規(guī)模納稅人免征增值稅銷(xiāo)售額的判斷”這個(gè)知識(shí)點(diǎn)。

（3）銷(xiāo)售門(mén)面房應(yīng)繳納的增值稅＝（330-180）÷1.05×5%＝7.14（萬(wàn)元）

【點(diǎn)評(píng)】本題考核“小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算”這個(gè)知識(shí)點(diǎn)。

3. 納稅人有哪些情形時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采用核定征收方法征收企業(yè)所得稅？企業(yè)所得稅的核定征收方法分為哪兩種？

【參考答案】

（1）居民企業(yè)納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：

①依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；

②依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；

③擅自銷(xiāo)毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

④雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；

⑤發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；

⑥申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。

（2）企業(yè)所得稅的核定征收方法分為：核定應(yīng)稅所得率和核定應(yīng)納所得稅額兩種方法。

【點(diǎn)評(píng)】本題考核“企業(yè)所得稅核定征收”這個(gè)知識(shí)點(diǎn)。

4. A、B、C企業(yè)均為增值稅一般納稅人，2021年5月發(fā)生以下事項(xiàng)：

（1）B企業(yè)從A企業(yè)采購(gòu)30000元的貨物一批，從A企業(yè)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明貨物價(jià)款50000元，稅額6500元；

（2）A與C未發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，A企業(yè)向C企業(yè)開(kāi)具一份增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明貨物價(jià)款5000元，稅額650元。

請(qǐng)依次簡(jiǎn)要回答下列問(wèn)題：

（1）A企業(yè)向B、C企業(yè)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票分別屬于什么行為？

（2）A企業(yè)開(kāi)具上述增值稅專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)如何計(jì)算增值稅？

（3）A企業(yè)開(kāi)具上述增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為將會(huì)受到怎樣的行政處罰？

（4）若B、C企業(yè)收到上述增值稅專(zhuān)用發(fā)票已申報(bào)抵扣，增值稅應(yīng)如何處理，將會(huì)受到怎樣的行政處罰？

【參考答案】

（1）A企業(yè)向B企業(yè)開(kāi)具的增值稅發(fā)票與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不相符，屬于虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為。

A企業(yè)與C企業(yè)沒(méi)有發(fā)生直接購(gòu)銷(xiāo)關(guān)系，而向其開(kāi)具發(fā)票，屬于非法代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為。

【點(diǎn)評(píng)】本題考核“對(duì)非法代開(kāi)、虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的判斷”這個(gè)知識(shí)點(diǎn)。

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