注冊(cè)稅務(wù)師《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：視同銷(xiāo)售

為了方便備戰(zhàn)2014年注冊(cè)稅務(wù)師考試的學(xué)員，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校將論壇中注冊(cè)稅務(wù)師版塊學(xué)員們分享的經(jīng)典知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行了整理，希望對(duì)廣大考生有所幫助，祝大家夢(mèng)想成真！

視同銷(xiāo)售正確的流轉(zhuǎn)稅處理

企業(yè)將勞務(wù)用于交際應(yīng)酬，不負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)。

視同銷(xiāo)售的處理，在營(yíng)業(yè)稅里有原則性規(guī)定，但無(wú)具體的稅收政策。視同銷(xiāo)售是一種特殊的銷(xiāo)售行為，它并沒(méi)有給企業(yè)帶來(lái)直接的現(xiàn)金流量。但從稅收的角度認(rèn)為，它實(shí)現(xiàn)了在銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)后的功能，如分配等。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，為了達(dá)到聯(lián)絡(luò)感情、開(kāi)展公關(guān)、宣傳推廣企業(yè)、拓展市場(chǎng)等經(jīng)營(yíng)目的，不可避免地要發(fā)生贈(zèng)送禮品、招待用餐、招待娛樂(lè)等交際應(yīng)酬性支出，那么，這類(lèi)將貨物、勞務(wù)用于交際應(yīng)酬所涉及的流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅應(yīng)當(dāng)如何處理呢？

酒店將勞務(wù)用于交際應(yīng)酬，無(wú)需繳流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的營(yíng)業(yè)稅及其附加。

依據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二條規(guī)定，勞務(wù)指屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。根據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例第三條規(guī)定，條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為。營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第五條規(guī)定，納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：一是單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人；二是單位或者個(gè)人自己新建（以下簡(jiǎn)稱自建）建筑物后銷(xiāo)售，其所發(fā)生的自建行為；三是財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

從以上規(guī)定可以看出，企業(yè)將勞務(wù)用于交際應(yīng)酬，因未取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)不是營(yíng)業(yè)稅暫行條例和營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則所列舉的視同發(fā)生應(yīng)稅的行為，因此不負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)。

視同銷(xiāo)售的所得稅處理

酒店將勞務(wù)、貨物用于交際應(yīng)酬，應(yīng)視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入。

（一）將貨物用于交際應(yīng)酬，應(yīng)視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確定收入：一是用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售；二是用于交際應(yīng)酬。用于交際應(yīng)酬時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類(lèi)資產(chǎn)同期對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售收入。購(gòu)入的貨物贈(zèng)送時(shí)，應(yīng)按照購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷(xiāo)售收入；對(duì)自產(chǎn)的貨物贈(zèng)送時(shí)，按照同類(lèi)貨物的對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售收入，如沒(méi)有同類(lèi)貨物的對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格時(shí)，應(yīng)按照成本加利潤(rùn)的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷(xiāo)售收入。

（二）將勞務(wù)用于交際應(yīng)酬，應(yīng)視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入。酒店將勞務(wù)用于交際應(yīng)酬，應(yīng)按照所提供勞務(wù)的市場(chǎng)價(jià)格確定收入額。

企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十五條列舉了9個(gè)視同銷(xiāo)售項(xiàng)目，雖然不包括交際應(yīng)酬，但這條規(guī)定中“等用途的”字樣表述說(shuō)明，這一條款并非正列舉。也就是說(shuō)，現(xiàn)實(shí)生活中，業(yè)務(wù)性質(zhì)與將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助等相同的，均可依此規(guī)定判定視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。企業(yè)將勞務(wù)用于交際應(yīng)酬，性質(zhì)上等同于將勞務(wù)用于廣告、職工福利，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定視同提供勞務(wù)確定收入，計(jì)入應(yīng)納稅所得額。