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【內(nèi)容導(dǎo)航】
1. 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的初始計(jì)量
2. 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量
【考頻分析】
考頻:★★★
復(fù)習(xí)程度:理解掌握本考點(diǎn)。本考點(diǎn)屬于單項(xiàng)選擇題和多項(xiàng)選擇題的常設(shè)考點(diǎn),在2017年、2015年度、2013年度、2012年度、2011年度和2010年度出現(xiàn)過單項(xiàng)選擇題。在2016年度和2017年的綜合題也有涉及。
【高頻考點(diǎn)】以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的核算
【提示】 教材采用科目“可供出售金融資產(chǎn)”,新準(zhǔn)則修改為“其他債權(quán)投資”(債券類)和“其他權(quán)益工具投資”(股票類)。
1. 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的初始計(jì)量
(1)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。
(2)企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。
2. 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量
(1)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)
①債務(wù)工具:公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失,應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益(其他綜合收益),在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出,計(jì)入當(dāng)期損益(投資收益)。
【提示】期末公允價(jià)值波動(dòng)時(shí):
a.先由攤余成本與公允價(jià)值比對出期末應(yīng)認(rèn)定的累計(jì)增值或累計(jì)減值額;
b.再基于已經(jīng)確認(rèn)的累計(jì)增值或累計(jì)減值額,倒擠出當(dāng)期應(yīng)追加的增值額或減值額。
②權(quán)益工具:公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失,應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益(其他綜合收益),在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出,計(jì)入留存收益。
(2)一般處理
其他債權(quán)投資(可供出售金融資產(chǎn)債務(wù)工具)持有期間的一般處理:
每期投資收益=期初攤余成本×內(nèi)含報(bào)酬率
【提示】期初攤余成本不受公允價(jià)值波動(dòng)的影響。
其他權(quán)益工具投資(可供出售金融資產(chǎn)權(quán)益工具)不認(rèn)定減值損失;此類投資處置的利得或損失歸入留存收益。
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