2022年注冊會計師考試《審計》練習(xí)題精選（四十五）

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1、單選題

下列選項中，不屬于針對被審計單位管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險實施的審計程序的是（?。?/p>

A、復(fù)核會計估計是否存在偏向，并評價這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險 

B、對于超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大交易，或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解以及在審計過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價其商業(yè)理由 

C、對相關(guān)控制活動的運行有效性進(jìn)行測試 

D、測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務(wù)報表過程中作出的其他調(diào)整是否適當(dāng) 

【解析】管理層凌駕于內(nèi)部控制之上，內(nèi)部控制已經(jīng)失去了防止、發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報表重大錯報的基本功能，所以注冊會計師無需再進(jìn)行控制測試。 

【點評】針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險的應(yīng)對措施，是?？嫉目碱}，經(jīng)常在客觀題中出現(xiàn)，需要重點掌握。另外，關(guān)于管理層凌駕于控制之上，還需要掌握下列內(nèi)容： 
（1）由于管理層在被審計單位的地位較高，管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險在所有被審計單位都可能存在。 
（2）舞弊風(fēng)險、管理層凌駕于控制之上導(dǎo)致的風(fēng)險、超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的風(fēng)險，可以直接認(rèn)定為存在特別風(fēng)險。

2、單選題

下列關(guān)于對識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為的溝通和報告的說法中，錯誤的是（?。?。

A、注冊會計師針對被審計單位違反法律法規(guī)的事項采用口頭溝通方式，應(yīng)當(dāng)形成溝通記錄并作為審計工作底稿保存 

B、如果懷疑違反法律法規(guī)行為涉及管理層或治理層，注冊會計師應(yīng)當(dāng)向被審計單位審計委員會或監(jiān)事會等更高層級的機構(gòu)通報 

C、如果注冊會計師識別出違反法律法規(guī)的事項，但無法確定向誰報告時，應(yīng)當(dāng)考慮是否需要向外部監(jiān)管機構(gòu)報告或征詢法律意見 

D、如果根據(jù)判斷認(rèn)為需要溝通的違反法律法規(guī)行為是故意和重大的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在完成審計工作前向治理層通報 

【解析】選項D，如果根據(jù)判斷認(rèn)為需要溝通的違反法律法規(guī)行為是故意和重大的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)“盡快”向治理層通報。選項A，溝通通常采用書面形式，注冊會計師將文件副本作為工作底稿；如果采用口頭溝通方式，應(yīng)形成溝通記錄，并作為審計工作底稿保存。 

【點評】舞弊和違反法律法規(guī)的溝通要求對比

3、多選題

下列舞弊風(fēng)險因素中，屬于動機或壓力因素的有（?。?/p>

A、財務(wù)穩(wěn)定性或盈利能力受到經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)狀況或被審計單位經(jīng)營情況的威脅 

B、管理層為滿足第三方要求或預(yù)期而承受過度的壓力 

C、管理層或治理層的個人財務(wù)狀況受到被審計單位財務(wù)業(yè)績的影響 

D、個人的生活方式或財務(wù)狀況問題 

【解析】選項ABC屬于與編制虛假財務(wù)報告導(dǎo)致的錯報相關(guān)的動機或壓力；選項D，屬于與侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的錯報相關(guān)的動機或壓力。 

【點評】在區(qū)分舞弊風(fēng)險三要素的時候，可以參考下面總結(jié)：動機或壓力、機會、借口三個因素通常是存在發(fā)生的先后順序的，首先有了壓力和動機，然后才會尋求機會，最后才會找出掩蓋的借口。如果遇到這種題目，可以將選項拿出來比較，看其是屬于前、中、后哪個階段，以此來判斷選項是屬于三個因素中的哪個因素。

4、單選題

下列有關(guān)對違反法律法規(guī)行為責(zé)任的說法中，錯誤的是（　）。

A、注冊會計師沒有責(zé)任防止被審計單位違反法律法規(guī)行為，也不能期望其發(fā)現(xiàn)所有的違反法律法規(guī)行為 

B、注冊會計師應(yīng)就被審計單位遵守法律法規(guī)的規(guī)定獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù) 

C、注冊會計師有責(zé)任對財務(wù)報表整體不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證 

D、考慮到法律法規(guī)對被審計單位產(chǎn)生影響的范圍，注冊會計師在整個審計過程中均應(yīng)保持職業(yè)懷疑 

【解析】針對被審計單位需要遵守的第一類法律法規(guī)，注冊會計師的責(zé)任是，就被審計單位遵守這些法律法規(guī)的規(guī)定獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。選項B，未對違反法律法規(guī)的行為進(jìn)行區(qū)分，而是籠統(tǒng)的說應(yīng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，這樣的表述是錯誤的。 

【點評】本知識點經(jīng)?？疾榈氖菍τ诘谝活惡偷诙惙煞ㄒ?guī)的責(zé)任區(qū)分，建議對其進(jìn)行適當(dāng)記憶。對于第一類法律法規(guī)注冊會計師的責(zé)任是：就被審計單位遵守這些法律法規(guī)的規(guī)定獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。對于第二類法律法規(guī)，注冊會計師的責(zé)任僅限于實施特定的審計程序，以有助于識別可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的違反這些法律法規(guī)的行為。

5、單選題

下列有關(guān)注冊會計師在財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責(zé)任的說法中，錯誤的是（?。?。

A、如果識別出的某項錯報是由管理層舞弊導(dǎo)致的，除非認(rèn)為該錯報不重大，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重新評價對由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果 

B、當(dāng)已獲取的證據(jù)表明存在舞弊時，在法律允許的情況下注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時與適當(dāng)層級的管理層溝通，即使該事項可能被認(rèn)為不重要 

C、注冊會計師有責(zé)任對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證 

D、如果確定舞弊涉及管理層，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就此類事項與治理層溝通 

【解析】如果識別出某項錯報，并有理由認(rèn)為該項錯報是或可能是由于舞弊導(dǎo)致的，且涉及管理層，特別是涉及較高層級的管理層，無論該項錯報是否重大，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)重新評價對由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果，以及該結(jié)果對旨在應(yīng)對評估的風(fēng)險的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響。 

【點評】舞弊和違反法律法規(guī)的溝通要求對比 

6、單選題

下列有關(guān)對被審計單位違反法律法規(guī)行為的考慮的說法中，錯誤的是（?。?/p>

A、注冊會計師沒有責(zé)任發(fā)現(xiàn)被審計單位所有違反法律法規(guī)行為 

B、針對通常對決定財務(wù)報表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取被審計單位遵守這些規(guī)定的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù) 

C、在評價識別出的違反法律法規(guī)行為的影響時，注冊會計師無須關(guān)注對財務(wù)報表不重要的違反法律法規(guī)行為 

D、注冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通審計過程中注意到的有關(guān)違反法律法規(guī)的事項，明顯不重要的除外 

【解析】注冊會計師關(guān)注的是對被審計單位財務(wù)報表中的重大金額和披露有影響的違反法律法規(guī)行為，而不是所有的違反法律法規(guī)的行為，選項A正確；選項C，在某些情形下，當(dāng)管理層或治理層沒有采取注冊會計師認(rèn)為適合具體情況的補救措施，或者識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為導(dǎo)致對管理層或治理層的誠信產(chǎn)生質(zhì)疑（即使違反法律法規(guī)行為對財務(wù)報表不重要），注冊會計師可能考慮在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務(wù)約定。由此看出，對于已經(jīng)識別出的對財務(wù)報表不重要的違反法律法規(guī)，在評價時注冊會計師也是要關(guān)注的。 

【點評】注冊會計師針對違反法律法規(guī)行為的責(zé)任，需要區(qū)分第一類和第二類法律法規(guī)： （1）針對被審計單位需要遵守的第一類法律法規(guī)，注冊會計師的責(zé)任是，就被審計單位遵守這些法律法規(guī)的規(guī)定獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)；（2）針對被審計單位需要遵守的第二類法律法規(guī)，注冊會計師的責(zé)任僅限于實施特定的審計程序，以有助于識別可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的違反這些法律法規(guī)的行為。

7、單選題

下列各項中，通常不能用來識別被審計單位違反法律法規(guī)行為的程序是（?。?。

A、向被審計單位管理層、內(nèi)部或外部法律顧問詢問訴訟、索賠及評估情況 

B、對營業(yè)外支出中的稅收罰款及滯納金支出實施細(xì)節(jié)測試 

C、檢查被審計單位與許可證頒發(fā)機構(gòu)或監(jiān)管機構(gòu)的往來函件 

D、獲取管理層關(guān)于被審計單位遵守法律法規(guī)行為的書面聲明 

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