2022年注會《會計》易錯題解析：每股收益（三十五）

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A公司為B公司的母公司，持有B公司90%的普通股股權。B公司釆用授予職工限制性股票的形式實施一項股權激勵計劃，2×21年1月1日，B公司以非公開發(fā)行的方式向其50名管理人員每人授予2萬股自身限制性股票，授予價格為每股10元，限制性股票公允價值為每股20元。該計劃規(guī)定，這50名管理人員須從2×21年1月1日起在B公司連續(xù)服務5年，所授予股票將于2×26年1月1日全部解鎖；其間離職的，B公司將按照原授予價格回購相關股票。當日，這些管理人員均出資認購了相關股票，B公司履行了相關增資手續(xù)。A公司2×21年歸屬于普通股股東的凈利潤為30 000萬元（不包括子公司的利潤），發(fā)行在外的普通股加權平均數(shù)為6 000萬股。B公司2×21年歸屬于普通股股東的凈利潤為20 000萬元，發(fā)行在外普通股（不含限制性股票）加權平均數(shù)為4 000萬股。2×21年度B公司普通股平均市場價格為每股46元。至年末，B公司管理人員無人離職，預計未來也不會有人離職。假定不考慮現(xiàn)金股利及其他因素，下列有關每股收益的計算，正確的有（?。?。
A、B公司確認基本每股收益為5元/股
B、B公司確認稀釋每股收益為4.88元/股
C、A公司合并財務報表中基本每股收益為8元/股
D、A公司合并財務報表中稀釋每股收益為7.97元/股
【正確答案】ACD
【答案解析】（1）B公司每股收益： ①基本每股收益＝20 000/4 000＝5（元/股）。
②行權價格＝限制性股票的發(fā)行價格＋資產負債表日尚未取得的職工服務的公允價值＝10＋20×4/5＝26（元）。
由于行權價格均低于當期普通股平均市場價格46元，因此應當考慮限制性股票的稀釋性。
發(fā)行在外的限制性股票在2×21年的加權平均數(shù)＝50×2×1＝100（萬股）。
稀釋每股收益＝20 000/[4 000＋（100－26×100/46）]≈4.95（元/股）。
（2）A公司合并報表每股收益：
①歸屬于母公司普通股股東的母公司凈利潤＝30 000（萬元）。
包括在合并基本每股收益計算中的子公司凈利潤部分＝5×4 000×90%＝18 000（萬元）。
合并財務報表中基本每股收益＝（30 000＋18 000）/6 000＝8（元/股）。
②子公司凈利潤中歸屬于普通股且由母公司享有的部分＝4.95×4 000×90%＝17 820（萬元）。
合并財務報表中稀釋每股收益＝（30 000＋17 820）/6 000＝7.97（元/股）。
【正確率】5.18%
點評：本題考查子公司發(fā)行的限制性股票對子公司每股收益和合并每股收益的計算。對于子公司的每股收益的計算重點是限制性股票的行權價格和調整增加的普通股加權平均數(shù)；對于合并每股收益的計算需要重點計算歸屬于母公司的部分。
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