2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》練習(xí)題精選（一）

為了使廣大學(xué)員在備戰(zhàn)2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)更快的掌握相應(yīng)知識(shí)點(diǎn)，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校在此精選了注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》科目的練習(xí)題供學(xué)員參考，祝大家備考愉快，夢(mèng)想成真。

1、單選題

某企業(yè)采用備抵法核算壞賬損失，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例為應(yīng)收賬款余額的3％。上年年末該公司對(duì)其子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款余額為4 000萬(wàn)元，本年年末余額為6 000萬(wàn)元。該公司本年編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)抵銷“未分配利潤(rùn)——年初”的金額為（ ）。

A、180萬(wàn)元

B、60萬(wàn)元

C、50萬(wàn)元

D、120萬(wàn)元

【正確答案】 D

【答案解析】 本題考查知識(shí)點(diǎn)：內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷處理。

本年年初內(nèi)部應(yīng)收賬款余額為4 000萬(wàn)元，對(duì)應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備余額為120萬(wàn)元(4 000×3％)，編制抵銷分錄時(shí)應(yīng)將其全部抵銷。抵銷分錄為：

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備120

貸：未分配利潤(rùn)——年初120

2、單選題

甲股份有限公司所有的股票均為普通股，均發(fā)行在外，每股面值1元。甲公司2014年度部分業(yè)務(wù)資料如下：2014年初股東權(quán)益金額為24500萬(wàn)元，其中股本10000萬(wàn)元。2月18日，公司董事會(huì)制訂2013年度的利潤(rùn)分配方案：分別按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積；分配現(xiàn)金股利500萬(wàn)元，以期初發(fā)行在外的普通股股數(shù)為基礎(chǔ)每10股配送3股的形式分配股票股利。該利潤(rùn)分配方案于4月1日經(jīng)股東大會(huì)審議通過(guò)。

7月1日增發(fā)新股4500萬(wàn)股。為了獎(jiǎng)勵(lì)職工，11月1日回購(gòu)本公司1500萬(wàn)股。2014年度公司可供股東分配的凈利潤(rùn)為5270萬(wàn)元。甲公司2014年的基本每股收益為（ ）。

A、0.53元

B、0.22元

C、0.35元

D、0.34元

【正確答案】 C

【答案解析】 本題考查知識(shí)點(diǎn)：基本每股收益。

甲公司2014年發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均數(shù)＝10000×1.3×12/12＋4500×6/12－1500×2/12＝15000（萬(wàn)股）；甲公司2014年的基本每股收益＝5270÷15000＝0.35（元）

3、多選題

甲公司持有乙公司80%股權(quán)，當(dāng)年甲公司出售一批商品給乙公司，售價(jià)為500萬(wàn)元，成本為300萬(wàn)元，當(dāng)期乙公司出售了50%，期末合并報(bào)表中對(duì)所得稅的調(diào)整下面說(shuō)法正確的是（ ）。

A、產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異100萬(wàn)元

B、產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異100萬(wàn)元

C、應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)25萬(wàn)元

D、合并報(bào)表中無(wú)需考慮所得稅的情況

【正確答案】 BC

【答案解析】 本題考查知識(shí)點(diǎn)：內(nèi)部交易存貨相關(guān)所得稅會(huì)計(jì)的合并處理。

乙公司出售了50%，乙公司剩余部分的賬面價(jià)值為250萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為250萬(wàn)元，而合并報(bào)表的角度計(jì)稅基礎(chǔ)為250萬(wàn)元，賬面價(jià)值為150萬(wàn)元，所以產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異100，應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)25萬(wàn)元。本題的相關(guān)分錄為：

借：營(yíng)業(yè)收入 500

貸：營(yíng)業(yè)成本 400

存貨 100

借：遞延所得稅資產(chǎn)25

貸：所得稅費(fèi)用 25

第一筆分錄可以分拆為以下兩筆分錄：

抵銷當(dāng)期銷售收入；

借：營(yíng)業(yè)收入 500

貸：營(yíng)業(yè)成本 500

抵銷未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售損益

借：營(yíng)業(yè)成本 100

貸：存貨 100

4、多選題

甲公司為上市公司，2010年1月1日按面值發(fā)行票面年利率3.002％的可轉(zhuǎn)換公司債券，面值10 000萬(wàn)元，期限為5年，利息每年年末支付。經(jīng)測(cè)算得到實(shí)際利率為4％，甲公司在對(duì)該項(xiàng)可轉(zhuǎn)換公司債券進(jìn)行初始確認(rèn)時(shí)，按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行了分拆，其中負(fù)債成份的公允價(jià)值為9 555.6 萬(wàn)元，權(quán)益成份公允價(jià)值為444.4萬(wàn)元。債券利息不符合資本化條件，甲公司適用的所得稅稅率為25％。該可轉(zhuǎn)換公司債券在發(fā)行一年后可以轉(zhuǎn)換為股票，轉(zhuǎn)換價(jià)格為每股5元，即按債券面值每100元可轉(zhuǎn)換為20股面值1元的普通股。甲上市公司2010年歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為30 000萬(wàn)元，2010年發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為40 000萬(wàn)股。下列關(guān)于甲上市公司2010年每股收益的表述中，正確的有（ ）。

A、基本每股收益為0.75元

B、假設(shè)該可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)股，增量股的每股收益為0.14元

C、該可轉(zhuǎn)換公司債券不具有稀釋性

D、稀釋每股收益為0.72元  

【正確答案】 ABD

【答案解析】 本題考查知識(shí)點(diǎn)：可轉(zhuǎn)換公司債券稀釋每股收益的計(jì)算。

基本每股收益＝30 000/40 000＝0.75（元）；

稀釋每股收益的計(jì)算：

假設(shè)該可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)股，增加的凈利潤(rùn)＝9 555.6×4％×（1－25％）＝286.67（萬(wàn)元），增加的普通股股數(shù)＝10 000/100 ×20＝2 000（萬(wàn)股）；

增量股的每股收益＝286.67/2 000＝0.14（元）；

增量股的每股收益小于原每股收益，該可轉(zhuǎn)換公司債券具有稀釋作用。

稀釋每股收益＝（30 000＋286.67）/（40 000＋2 000）＝0.72（元）。

5、單選題

某企業(yè)2009年和2010年歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)分別為1 600萬(wàn)元和2 000萬(wàn)元，2009年1月1日發(fā)行在外的普通股為800萬(wàn)股，2009年4月1日按市價(jià)新發(fā)行普通股160萬(wàn)股，2010年1月1日分派股票股利，以2009年12月31日總股本960萬(wàn)股為基數(shù)每10股送3股，假設(shè)不存在其他股數(shù)變動(dòng)因素。2010年度比較利潤(rùn)表中2010年和2009年基本每股收益分別為（ ）。

A、1.99元和1.92元

B、1.60元和1.92元

C、1.60元和1.34元

D、1.99元和1.34元

【正確答案】 C

【答案解析】 本題考查知識(shí)點(diǎn)：每股收益的重新計(jì)算。

2010年度發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)＝（800＋160）×1.3×12/12＝1 248（萬(wàn)股），2010年度基本每股收益＝2 000/1 248＝1.60（元）。

2009年度發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)＝800×1.3×12/12＋160×1.3×9/12＝1 196（萬(wàn)股），2009年度基本每股收益＝1 600/1 196＝1.34（元）。

6、多選題

下列關(guān)于各項(xiàng)與稀釋每股收益相關(guān)的說(shuō)法正確的有（ ）。

A、股票股利不屬于稀釋性潛在普通股

B、配股不屬于稀釋性潛在普通股

C、認(rèn)股權(quán)證不屬于稀釋性潛在普通股

D、可轉(zhuǎn)換公司債券可能對(duì)企業(yè)的基本每股收益具有反稀釋性

【正確答案】 ABD

【答案解析】 本題考查知識(shí)點(diǎn)：稀釋每股收益（綜合）。

選項(xiàng)C，認(rèn)股權(quán)證屬于稀釋性潛在普通股。

7、單選題

某上市公司20×9年1月1日發(fā)行在外的普通股為16 000萬(wàn)股，20×9年5月1日按市價(jià)新發(fā)行普通股3 000萬(wàn)股。2×10年7月1日分派股票股利，以20×9年12月31日總股本為基數(shù)，向全體股東每10股送2股。2×10年度和20×9年度凈利潤(rùn)分別為30 800萬(wàn)元和27 000萬(wàn)元。該上市公司2×10年度比較利潤(rùn)表中上年度基本每股收益為（ ）。

A、1.35元

B、1.5元

C、1.25元

D、1.47元

【正確答案】 C

【答案解析】 本題考查知識(shí)點(diǎn)：每股收益的重新計(jì)算。

本題涉及比較報(bào)表，2×10年利潤(rùn)表中上年度基本每股收益應(yīng)重新計(jì)算。

重新計(jì)算后，20×9年發(fā)行在外的普通股股數(shù)＝16 000×1.2×12/12＋3 000×1.2×8/12＝21 600（萬(wàn)股）；重新計(jì)算后的基本每股收益＝27 000/21 600＝1.25（元）。 

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