2016注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》易錯(cuò)題解析：處置損益

　　單選題：

20×4年1月1日，甲公司以一項(xiàng)公允價(jià)值為600萬(wàn)元的庫(kù)存商品為對(duì)價(jià)取得乙公司60%的股權(quán)，投資當(dāng)時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為800萬(wàn)元（等于其賬面價(jià)值）。甲公司付出該庫(kù)存商品的成本為400萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。20×4年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利40萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)其他綜合收益10萬(wàn)元。20×5年上半年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)140萬(wàn)元，其他綜合收益8萬(wàn)元。20×5年7月1日，甲公司轉(zhuǎn)讓乙公司40%的股權(quán)，收取現(xiàn)金800萬(wàn)元存入銀行，轉(zhuǎn)讓后甲公司對(duì)乙公司的持股比例為20%，能對(duì)其施加重大影響。當(dāng)日，對(duì)乙公司剩余20%股權(quán)的公允價(jià)值為400萬(wàn)元。假定甲、乙公司提取法定盈余公積的比例均為10%。不考慮其他因素，上述處置業(yè)務(wù)在合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的處置損益為（ ）。

A. 400萬(wàn)元

B. 272.8萬(wàn)元

C. 409.2萬(wàn)元

D. 420萬(wàn)元 

【正確答案】D

【答案解析】上述處置業(yè)務(wù)在合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的處置損益＝（800＋400）－（800＋200－40＋140＋10＋8）×60%－120＋（10＋8）×60%＝420（萬(wàn)元）

個(gè)別報(bào)表中的相關(guān)處理：

出售40%股權(quán)時(shí)，

借：銀行存款 800

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （600×40%/60%） 400

　　　　投資收益 400

對(duì)剩余20%股權(quán)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 [（200－40＋140）×20%＋（10＋8）×20%] 63.6

　　貸：盈余公積 [（200－40）×20%×10%] 3.2

　　未分配利潤(rùn) [（200－40）×20%×90%] 28.8

　　投資收益 （140×20%） 28

　　其他綜合收益 [（10＋8）×20%] 3.6

合并報(bào)表中的相關(guān)處理：

對(duì)剩余20%股權(quán)按照公允價(jià)值重新確認(rèn)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 400

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （600×20%/60%＋63.6） 263.6

　　投資收益 136.4

對(duì)處置40%股權(quán)部分的收益的歸屬期間進(jìn)行調(diào)整：

借：投資收益 120

　　貸：未分配利潤(rùn) [（200－40）×40%] 64

　　　　投資收益 （140×40%） 56

【提示】這里的意思是合并報(bào)表按權(quán)益法調(diào)整。處置部分相對(duì)于個(gè)別報(bào)表增加的長(zhǎng)期股權(quán)投資，調(diào)減了合并報(bào)表處置損益，可以理解為以下處理的合并：

按權(quán)益法調(diào)整：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 120

　　貸：未分配利潤(rùn)[（200－40）×40%]64

　　　　投資收益（140×40%）56

處置時(shí)：

借：投資收益120

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 120

對(duì)剩余20%股權(quán)部分確認(rèn)的其他綜合收益的金額轉(zhuǎn)出：

借：其他綜合收益 [（10＋8）×20%] 3.6

　　貸：投資收益 3.6

【專家點(diǎn)評(píng)】本題考查知識(shí)點(diǎn)：?jiǎn)适Э刂茩?quán)情況下處置部分子公司的投資的處理。喪失控制權(quán)的處理是比較重要的，大家在掌握思路的同時(shí)還是需要多做練習(xí)的，熟能生巧。 針對(duì)大家在做題過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，學(xué)員可以在網(wǎng)校論壇進(jìn)行題目的討論，不管是討論學(xué)習(xí)方法還是針對(duì)每日一練的一些看法、建議都可以在論壇上和大家交流。做題過(guò)程中，遇到實(shí)在不理解的也可以到答疑板提問(wèn)，最終的目的是讓廣大學(xué)員都能夠打下一個(gè)堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，為以后的深入學(xué)習(xí)作好充分的準(zhǔn)備。希望大家繼續(xù)支持每日一練，多多練習(xí)，積極討論。

祝廣大學(xué)員學(xué)習(xí)愉快！

　　相關(guān)鏈接：2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》易錯(cuò)題寶典

　　注：本文為正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校原創(chuàng)，版權(quán)屬正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校所有，未經(jīng)授權(quán)，不得轉(zhuǎn)載。