2016年注會《會計》易錯題解析：債務(wù)擔(dān)保的處理

多選題：

A公司2011年有關(guān)資料如下：

（1）2008年12月31日，A公司的子公司丙公司從銀行取得借款5 000萬元，期限3年，由A公司提供了本息和罰息的50%擔(dān)保，至2011年末已經(jīng)到期，由于丙公司發(fā)生財務(wù)困難，預(yù)期不能償還到期借款，且銀行已經(jīng)通知丙公司和A公司履行還款和擔(dān)保責(zé)任，共同償還貸款本息為5 250萬元。A公司預(yù)計很可能承擔(dān)連帶還款責(zé)任，且丙公司無償還能力。

（2）2008年11月1日，A公司的子公司丁公司從銀行取得借款6 000萬元，期限3年，由A公司提供了本息和罰息的90%擔(dān)保，至2011年末已逾期，由于丁公司發(fā)生嚴重財務(wù)困難，逾期無力償還借款，被銀行起訴，A公司成為第二被告，銀行要求A公司與被擔(dān)保單位丁公司共同償還貸款本息6 300萬元，并支付罰息180萬元，承擔(dān)訴訟費用15萬元，訴訟正在審理中。A公司估計承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任的可能性為90%，且丁公司無償還能力。

（3）2011年7月1日，A公司從銀行取得借款1 000萬元，期限6個月，以自身的房地產(chǎn)作為抵押，至2011年末A公司發(fā)生嚴重財務(wù)困難且已經(jīng)到期，A公司預(yù)計很可能以自身的房地產(chǎn)抵償銀行借款，房地產(chǎn)的公允價值為1 000萬元。

（4）A公司管理層于2011年12月制定了一項業(yè)務(wù)重組計劃。該業(yè)務(wù)重組計劃的主要內(nèi)容如下：從2012年1月1日起關(guān)閉A產(chǎn)品生產(chǎn)線；A公司將一次性給予被辭退員工補償金，共計100萬元；因撤銷廠房租賃合同將支付違約金10萬元；因?qū)⒂糜贏產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)（生產(chǎn)線）轉(zhuǎn)移至倉庫將發(fā)生運輸費2萬元；上述業(yè)務(wù)重組計劃已于2011年12月1日經(jīng)A公司董事會批準，并于12月31日對外公告。

下列關(guān)于2011年12月31日報表項目列報金額的表述，正確的有（ ）。

A. 預(yù)計負債8 467萬元

B. 應(yīng)付職工薪酬100萬元

C. 管理費用110萬元

D. 營業(yè)外支出8457萬元

【正確答案】 ABCD

【答案解析】預(yù)計負債＝（1）5 250×50%＋（2）（6 300＋180）×90%＋（4）10＝8 467（萬元）；應(yīng)付職工薪酬＝（4）100（萬元）；管理費用＝（4）100＋（4）10＝110（萬元）；銷售費用＝0；營業(yè)外支出＝（1）5 250×50%＋（2）（6 300＋180）×90%＝8 457（萬元）

事項（1）

借：營業(yè)外支出 2625

　　貸：預(yù)計負債 2625

事項（2）

借：營業(yè)外支出 5832

　　貸：預(yù)計負債 5832

事項（3）沒有實際發(fā)生，無分錄

事項（4）尚未支付，分錄如下：

借：管理費用 110

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 100

　　　　預(yù)計負債 10

【專家點評】 本題考查知識點：債務(wù)擔(dān)保的處理。本題需要注意的地方：①正常情況下違約金的支付是計入營業(yè)外支出的，但由于重組計劃是屬于管理決策，因此其產(chǎn)生的違約金應(yīng)計入管理費用。②因?qū)⒂糜贏產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)（生產(chǎn)線）轉(zhuǎn)移至倉庫將發(fā)生運輸費2萬元，在實際發(fā)生時進行賬務(wù)處理。

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