【決勝十月 魔鬼集訓】2016注冊會計師《審計》第十六章測試

　　2016年注會考試在即，目前為止，我們已經進入到全面鞏固和沖刺階段。為了讓大家能夠進一步認識和了解自己的學習程度，檢驗大家的學習成果，網校特別為大家準備各科目各章節(jié)檢測題目，從第一章開始，系統(tǒng)集訓操練。希望大家踴躍參與，堅決拿下這塊陣地，直到最后的勝利！以下是注會《審計》第十六章章節(jié)測試。

　　一、單項選擇題

　　1、基于集團審計目的，下列各項中，不屬于組成部分的是（ ）。

　　A、集團本部

　　B、未納入合并范圍的已注銷子公司

　　C、非獨立核算的分公司，但由集團編制財務信息并包括在集團財務報表中

　　D、獨立核算的生產部，由其編制財務信息并納入集團財務報表

　　【答案】  B

　　【解析】  組成部分，是指某一實體或某項業(yè)務活動，其財務信息由集團或組成部分管理層編制并應包括在集團財務報表中，選項B已注銷的子公司，財務信息不納入集團財務報表中，不屬于組成部分。

　　2、下列關于集團財務報表審計中的責任設定的說法中，不正確的是（ ）。

　　A、集團項目合伙人及其所在的會計師事務所應當對集團審計意見負全部責任

　　B、組成部分注冊會計師基于集團審計目的對組成部分財務信息執(zhí)行相關工作，應當對所有發(fā)現的問題、得出的結論或形成的意見負責

　　C、集團項目組對集團財務報表出具的審計報告在任何情況下都不應提及組成部分注冊會計師及相關工作

　　D、如果未能就組成部分財務信息獲取充分、適當的審計證據，集團項目組需要在導致非無保留意見的事項段中說明不能獲取充分、適當審計證據的原因

　　【答案】  C

　　【解析】  注冊會計師對集團財務報表出具的審計報告不應提及組成部分注冊會計師，除非法律法規(guī)另有規(guī)定。如果法律法規(guī)要求在審計報告中提及組成部分注冊會計師，審計報告應當指明，這種提及并不減輕集團項目合伙人及其所在的會計師事務所對集團審計意見承擔的責任，選項C錯誤。

　　3、A會計師事務所承接了甲集團2015年度的集團財務報表審計業(yè)務，計劃由組成部分注冊會計師對組成部分財務信息實施審計，以下關于組成部分重要性的理解，正確的是（ ）。

　　A、應將組成部分的重要性設定為等于或低于集團財務報表整體的重要性

　　B、在確定組成部分重要性時，不必采取將集團財務報表整體重要性按比例分配的方式

　　C、組成部分注冊會計師需要使用集團財務報表重要性，評價識別出的未更正錯報單獨或匯總起來是否重大

　　D、基于集團審計目的，由組成部分注冊會計師確定組成部分層面實際執(zhí)行的重要性，集團項目組無需評價

　　【答案】  B

　　【解析】  應將組成部分的重要性設定為低于集團財務報表整體的重要性，選項A錯誤；在確定組成部分重要性時，無須采用將集團財務報表整體重要性按比例分配的方式，選項B正確；組成部分注冊會計師需要使用組成部分重要性，評價識別出的未更正錯報單獨或匯總起來是否重大，選項C錯誤；如果基于集團審計目的，由組成部分注冊會計師對組成部分財務信息執(zhí)行審計工作，集團項目組應當評價在組成部分層面確定的實際執(zhí)行的重要性的適當性，選項D錯誤。

　　4、對于新成立的集團公司審計客戶，集團項目組難以通過（ ）途徑了解集團及其環(huán)境、集團組成部分及其環(huán)境。

　　A、與前任集團項目組溝通

　　B、與集團管理層的溝通

　　C、與利用集團管理層提供的信息

　　D、與組成部分管理層溝通

　　【答案】  A

　　【解析】  對于新成立的集團公司審計客戶，不存在“前任集團項目組”。

　　5、下列關于集團項目組參與組成部分注冊會計師工作的理解中，不恰當的是（ ）。

　　A、如果是不重要的組成部分，集團項目組參與組成部分注冊會計師工作的程度將根據集團項目組對組成部分注冊會計師了解的不同而不同

　　B、集團項目組應當參與組成部分注冊會計師實施的風險評估工作

　　C、如果組成部分注冊會計師對重要組成部分財務信息執(zhí)行審計，集團項目組應該與組成部分注冊會計師或組成部分管理層討論對集團而言重要的組成部分業(yè)務活動

　　D、如果組成部分注冊會計師對重要組成部分財務信息執(zhí)行審計，集團項目組應該與組成部分注冊會計師討論由于舞弊或錯誤導致組成部分財務信息發(fā)生重大錯報的可能性

　　【答案】  B

　　【解析】  如果某一組成部分未被視為重要組成部分，集團項目組可能決定參與組成部分注冊會計師的風險評估，因為集團項目組對組成部分注冊會計師專業(yè)勝任能力的并非重大的疑慮（如認為其缺乏行業(yè)專門知識），或者組成部分注冊會計師未處于積極有效的監(jiān)管環(huán)境中，非必須參與；而對于重要組成部分，集團項目組應當參與組成部分注冊會計師實施的風險評估程序，所以選項B錯誤。

　　6、針對集團項目組和組成部分注冊會計師的溝通，下列說法中，不正確的是（ ）。

　　A、集團項目組和組成部分注冊會計師的溝通是指組成部分注冊會計師向集團項目組匯報

　　B、集團項目組應當與組成部分注冊會計師討論在評價過程中發(fā)現的重大事項

　　C、集團項目組應當確定是否有必要復核組成部分注冊會計師審計工作底稿的相關部分

　　D、如果認為組成部分注冊會計師的工作不充分，集團項目組應當確定需要實施追加的程序，以及這些追加的程序是由組成部分注冊會計師還是集團項目組實施

　　【答案】  A

　　【解析】  集團項目組和組成部分注冊會計師的溝通是雙向溝通，不單要求組成部分注冊會計師向集團項目組匯報，同時集團項目組也應向組成部分注冊會計師通報，選項A錯誤。

　　7、基于集團審計目的，下列（ ）情況下，集團項目組無需了解相關組成部分的注冊會計師。

　　A、需組成部分注冊會計師對組成部分實施審閱

　　B、了解評估的各組成部分的重大錯報風險

　　C、利用組成部分注冊會計師編制的函證匯總表

　　D、僅在集團層面對某些組成部分實施分析程序

　　【答案】  D

　　【解析】  當涉及組成部分注冊會計師的工作時，集團項目組才需了解組成部分的注冊會計師。選項D并不涉及組成部分注冊會計師的工作。

　　8、以下關于集團財務報表審計業(yè)務中明顯微小錯報臨界值的說法中，錯誤的是（ ）。

　　A、低于明顯微小錯報臨界值的錯報無論單獨或匯總起來，無論從規(guī)模、性質或其發(fā)生的環(huán)境來看都是明顯微不足道的

　　B、基于集團審計目的的明顯微小錯報臨界值由組成部分注冊會計師確定

　　C、集團項目組向組成部分注冊會計師通報的內容中包括基于集團審計目的的明顯微小錯報臨界值

　　D、組成部分注冊會計師需要將在組成部分財務信息中識別出的超過明顯微小錯報臨界值的錯報通報給集團項目組

　　【答案】  B

　　【解析】  基于集團審計目的的明顯微小錯報臨界值是由集團項目組確定后通報給組成部分注冊會計師，由組成部分注冊會計師將在組成部分財務信息中識別出的超過臨界值的錯報通報給集團項目組，選項B錯誤。

　　9、評價審計證據的充分性和適當性時，集團項目組的做法中不正確的是（ ）。

　　A、集團項目組應當僅評價由集團項目組和組成部分注冊會計師對組成部分財務信息執(zhí)行的工作，是否已獲取充分、適當的審計證據，作為形成集團審計意見的基礎

　　B、如果認為未能獲取充分、適當的審計證據作為形成集團審計意見的基礎，集團項目組可以要求組成部分注冊會計師對組成部分財務信息實施追加的程序

　　C、如果認為未能獲取充分、適當的審計證據作為形成集團審計意見的基礎，集團項目組可能直接對組成部分財務信息實施程序

　　D、集團項目合伙人應當評價未更正錯報和未能獲取充分、適當的審計證據的情況對集團審計意見的影響，從而確定集團財務報表整體是否存在重大錯報

　　【答案】  A

　　【解析】 集團項目組應當評價通過合并過程實施的審計程序以及由集團項目組和組成部分注冊會計師對組成部分財務信息執(zhí)行的工作，是否已獲取充分、適當的審計證據，作為形成集團審計意見的基礎，選項A不完整，錯誤。

　　如果認為未能獲取充分、適當的審計證據作為形成集團審計意見的基礎，集團項目組可以要求組成部分注冊會計師對組成部分財務信息實施追加的程序。如果不可行，集團項目組可以直接對組成部分財務信息實施程序，選項BC正確。集團項目合伙人應當評價未更正錯報（無論該錯報是由集團項目組識別出的還是由組成部分注冊會計師告知的）和未能獲取充分、適當的審計證據的情況對集團審計意見的影響。集團項目合伙人對錯報（無論該錯報是由集團項目組識別還是由組成部分注冊會計師告知）的匯總影響的評價，能夠使其確定集團財務報表整體是否存在重大錯報，選項D正確。

　　10、ABC會計師事務所承接了甲集團2015年度的集團財務報表審計業(yè)務，在審計中集團項目組需要向集團治理層和集團管理層通報的內部控制缺陷不包括　　　　

（  ）。

　　A、集團項目組識別出的集團層面內部控制缺陷

　　B、集團項目組識別出的組成部分層面內部控制缺陷

　　C、組成部分注冊會計師識別出的組成部分層面內部控制缺陷

　　D、組成部分注冊會計師提請集團項目組關注的內部控制缺陷

　　【答案】  C

　　【解析】  集團審計中，在確定通報的內容時，集團項目組應當考慮：

　?。?）集團項目組識別出的集團層面內部控制缺陷（選項A）；

　?。?）集團項目組識別出的組成部分層面內部控制缺陷（選項B）；

　?。?）組成部分注冊會計師提請集團項目組關注的內部控制缺陷（選項D）。

　　二 、多項選擇題

　　1、下列各項中，集團項目組應當確定的有（ ）

　　A、集團財務報表明顯微小錯報的臨界值

　　B、組成部分重要性

　　C、組成部分實際執(zhí)行的重要性

　　D、集團財務報表整體的重要性

　　【答案】  A， B， D

　　【解析】  組成部分實際執(zhí)行的重要性應當由集團項目組或組成部分注冊會計師確定，C錯誤。

　　2、ABC會計師事務所承接了甲集團2015年度的集團財務報表審計業(yè)務，如果已經執(zhí)行的工作仍不能獲取充分、適當的審計證據，集團項目組應選擇不重要的組成部分執(zhí)行的工作包括（ ）。

　　A、使用組成部分重要性對組成部分財務信息實施審計

　　B、使用集團財務報表整體重要性對集團財務報表財務信息實施審閱

　　C、對一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露實施審閱

　　D、實施特定程序

　　【答案】  A， D

　　【解析】  選項B錯誤，應當是使用組成部分重要性對組成部分財務信息實施審閱；選項C錯誤，應當是對一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露實施審計。

　　3、了解集團及其環(huán)境、組成部分及其環(huán)境時，集團項目組和組成部分項目組通過對集團財務報表重大錯報風險的討論，可以為（ ）提供機會。

　　A、分享對集團層面控制的了解

　　B、交流組成部分或集團的經營風險的信息

　　C、考慮集團管理層可能凌駕于控制之上的風險

　　D、交流組成部分的資產可能如何被侵占的看法

　　【答案】  A， B， C， D

　　【解析】  討論是不加限制的，可能涉及與集團審計相關的各種情況和信息。

　　4、關于集團項目組與集團管理層和集團治理層的溝通，下列說法中正確的有（ ）。

　　A、當組成部分注冊會計師可能需要對組成部分財務報表發(fā)表審計意見時，集團項目組應當要求集團管理層告知組成部分管理層其尚未知悉的、集團項目組注意到的可能對組成部分財務報表產生重要影響的事項

　　B、與集團治理層的溝通，可能包括注冊會計師與財務報表審計相關的責任

　　C、與集團治理層的溝通可以在集團審計過程中持續(xù)進行

　　D、集團項目組應當向集團治理層通報組成部分注冊會計師提請集團項目組關注，并且集團項目組根據職業(yè)判斷認為與集團治理層責任相關的重大事項

　　【答案】  A， C， D

　　【解析】  與集團治理層的溝通，應當包括注冊會計師與財務報表審計相關的責任，選項B錯誤。

　　5、如果決定由集團項目組對存在特別風險的重要組成部分的財務信息執(zhí)行審計工作，下列程序中應當實施的包括（ ）。

　　A、使用組成部分重要性對該組成部分財務信息實施審計

　　B、使用組成部分重要性對該組成部分財務信息實施審閱

　　C、針對與可能導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險相關的一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露事項實施審計

　　D、針對可能導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險實施特定的審計程序

　　【答案】  A， C， D

　　【解析】  對重要組成部分不能僅實施審閱程序，選項B不正確。

　　6、下列對于集團項目組與組成部分注冊會計師溝通的理解中，正確的有（ ）。

　　A、在雙向溝通中，集團項目組不能接觸組成部分注冊會計師的相關審計工作底稿

　　B、雙方的溝通事項不包括表明可能存在管理層偏向的跡象

　　C、組成部分注冊會計師應該就總體發(fā)現以及得出的結論和意見與集團項目組溝通

　　D、如果認為組成部分注冊會計師的工作不充分，集團項目組應當確定需要實施哪些追加的程序

　　【答案】  C， D

　　【解析】  在配合集團項目組時，如果法律法規(guī)未予禁止，組成部分注冊會計師可以允許集團項目組接觸相關審計工作底稿，選項A錯誤；雙方溝通的事項包括表明可能存在管理層偏向的跡象，選項B錯誤。

　　7、ABC會計師事務所已經是連續(xù)第三年承接甲集團財務報表的審計業(yè)務，下列會影響集團項目組獲取充分、適當的審計證據的能力的情形有（ ）。

　　A、甲集團參股10%的不重要組成部分乙公司財務總監(jiān)離職

　　B、對某一重要組成部分的管理層誠信問題存在疑慮

　　C、甲集團層面控制發(fā)生變化

　　D、甲集團處置1家子公司

　　【答案】  B， C， D

　　【解析】  如果是連續(xù)審計業(yè)務，集團項目組獲取充分、適當的審計證據的能力可能受某些方面重大變化的影響，例如：（1）集團組織結構的變化（如發(fā)生收購、處置或重組，或集團財務報告系統(tǒng)的組織方式發(fā)生變化）（選項D）；（2）對集團具有重要影響的組成部分業(yè)務活動的變化；（3）集團治理層、管理層或重要組成部分的關鍵管理人員在構成上的變化（選項A中乙公司為不重要組成部分的管理層離職，A錯誤）；（4）對集團或組成部分管理層誠信和勝任能力的疑慮（選項B）；（5）集團層面控制的變化（選項C）；（6）適用的財務報告編制基礎的變化。

　　8、集團項目組在審計中應當了解集團層面的控制和合并過程，以下表述中正確的有（ ）。

　　A、集團項目組應當了解集團層面的控制和合并過程，但不包括集團管理層向組成部分下達的指令

　　B、集團項目組在設計和實施的進一步審計程序時應評價所有組成部分是否均已包括在集團財務報表中

　　C、如果組成部分財務信息與集團財務報表采用的會計政策不同，集團項目組應當評價組成部分財務信息是否已得到適當調整

　　D、如果集團財務報表包括的組成部分財務報表的報告期末不同于集團財務報表，集團項目組應當評價是否已按照適用的財務報告編制基礎對這些財務報表作出恰當調整

　　【答案】  B， C， D

　　【解析】  集團項目組應當了解集團層面的控制和合并過程，包括集團管理層向組成部分下達的指令，選項A錯誤。

　　9、如果集團項目組確定的集團財務報表的重要性水平為500萬元，并確定實際執(zhí)行的重要性為財務報表整體重要性的75%，則下列情形中（ ）可能是適當的。

　　A、甲組成部分的重要性水平為510萬元

　　B、乙組成部分實際執(zhí)行的重要性水平為450萬元

　　C、丙組成部分的重要性水平為120萬元

　　D、各個組成部分的重要性水平之和接近600萬元

　　【答案】  C， D

　　【解析】  組成部分的重要性水平應低于集團公司的重要性水平，選項A錯誤；乙組成部分實際執(zhí)行的重要性水平為其計劃的重要性水平的75%，由此推算的乙組成部分的重要性水平將達到600萬元，超過了集團公司的重要性水平，選項B錯誤。

　　10、在集團財務報表審計中，注冊會計師的目標包括（ ）。

　　A、確定是否擔任集團審計的注冊會計師

　　B、就組成部分注冊會計師對組成部分財務信息執(zhí)行工作的范圍、時間安排和發(fā)現的問題，與組成部分注冊會計師進行清晰的溝通

　　C、針對組成部分財務信息和合并過程，獲取充分、適當的審計證據，以對集團財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制發(fā)表審計意見

　　D、確定是否擔任組成部分審計的注冊會計師

　　【答案】  B， C

　　【解析】  在集團財務報表審計中，注冊會計師的目標是：就組成部分注冊會計師對組成部分財務信息執(zhí)行工作的范圍、時間安排和發(fā)現的問題，與組成部分注冊會計師進行清晰的溝通；針對組成部分財務信息和合并過程，獲取充分、適當的審計證據，以對集團財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制發(fā)表審計意見。

　　三 、簡答題

　　1、ABC會計師事務所接受X集團委托，審計X集團2015年度財務報表，A注冊會計師被指派為項目合伙人。已知X集團有甲、乙、丙、丁四個組成部分。審計過程中，A注冊會計師有如下觀點：

　?。?）在業(yè)務承接或保持階段獲取信息的基礎上，集團項目組應當進一步了解集團及其環(huán)境、集團組成部分及其環(huán)境，包括集團層面控制和組成部分層面控制。

　?。?）集團項目組對組成部分財務信息擬執(zhí)行工作的類型以及參與組成部分注冊會計師工作的程度，取決于組成部分的重要程度和識別出的導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險。

　?。?）A注冊會計師發(fā)現甲組成部分注冊會計師未處于積極有效的監(jiān)管環(huán)境中，于是A注冊會計師認為集團項目組不能通過參與甲組成部分注冊會計師的工作、實施追加的風險評估程序或對組成部分財務信息實施進一步審計程序來消除。

　?。?）集團項目組參與組成部分注冊會計師工作的方式可能包括復核組成部分注冊會計師的總體審計策略和具體審計計劃、參加組成部分注冊會計師與組成部分管理層的總結會議和其他重要會議等。

　?。?）如果集團項目組接觸組成部分注冊會計師受到了限制，可能導致集團項目組無法獲取充分、適當的審計證據。

　?。?）集團項目組向組成部分注冊會計師通報的內容包括與集團審計相關的職業(yè)道德要求，集團管理層編制的關聯方清單和集團項目組知悉的任何其他關聯方。

　　要求：

　　1、假定不考慮其他事項，逐項判斷（1）-（5）事項的上述觀點是否恰當。如不恰當，請簡要說明理由。

　　2、針對事項（6），集團項目組還應當與組成部分注冊會計師通報的內容包括哪些？

　　【答案】

　　要求1：

　　（1）不恰當。集團項目組并不一定會了解組成部分層面控制，比如對于不重要的組成部分，集團項目組就沒必要了解。

　　（2）不恰當。還包括對集團層面控制的設計的評價以及其是否得到執(zhí)行的判斷和集團項目組對組成部分注冊會計師的了解。

　　（3）不恰當。如果組成部分注冊會計師未處于積極有效的監(jiān)管環(huán)境中，集團項目組可以通過參與組成部分注冊會計師的工作、實施追加的風險評估程序或對組成部分財務信息實施進一步審計程序來消除。

　　（4）恰當。

　?。?）恰當。

　　要求2：

　　集團項目組還應當通報的內容包括：

　?。?）明確組成部分注冊會計師應執(zhí)行的工作和集團項目組對其工作的利用，以及組成部分注冊會計師與集團項目組溝通的形式和內容。

　?。?）在組成部分注冊會計師知悉集團項目組將利用其工作的前提下，要求組成部分注冊會計師確認其將配合集團項目組的工作。

　?。?）在對組成部分財務信息實施審計或審閱的情況下，組成部分的重要性和針對特定類別的交易、賬戶余額或披露采用的一個或多個重要性水平（如適用）以及臨界值，超過臨界值的錯報不能視為對集團財務報表明顯微小的錯報。

　?。?）識別出的與組成部分注冊會計師工作相關的、由于舞弊或錯誤導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險。

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