【決勝十月 魔鬼集訓(xùn)】2016注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》第七章測(cè)試

　　2016年注會(huì)考試在即，目前為止，我們已經(jīng)進(jìn)入到全面鞏固和沖刺階段。為了讓大家能夠進(jìn)一步認(rèn)識(shí)和了解自己的學(xué)習(xí)程度，檢驗(yàn)大家的學(xué)習(xí)成果，網(wǎng)校特別為大家準(zhǔn)備各科目各章節(jié)檢測(cè)題目，從第一章開(kāi)始，系統(tǒng)集訓(xùn)操練。希望大家踴躍參與，堅(jiān)決拿下這塊陣地，直到最后的勝利！以下是注會(huì)《審計(jì)》第七章章節(jié)測(cè)試。

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常采用的審計(jì)程序是（　?。?。

　　A.將財(cái)務(wù)報(bào)表與其所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)

　　B.實(shí)施分析程序以識(shí)別異常的交易或事項(xiàng)，以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢(shì)

　　C.對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證

　　D.以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，對(duì)記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì)

　　【答案】  B

　　【解析】

　　分析程序既可用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和實(shí)質(zhì)性程序，也可用于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體復(fù)核。注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施分析程序有助于識(shí)別異常的交易或事項(xiàng)，以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢(shì)。

　　2.下列各項(xiàng)中，不屬于項(xiàng)目組內(nèi)部討論的內(nèi)容的是（　?。?/p>

　　A.項(xiàng)目組成員是否保持了獨(dú)立性

　　B.被審計(jì)單位面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

　　C.財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域以及發(fā)生錯(cuò)報(bào)的方式

　　D.由于舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性

　　【答案】  A

　　【解析】

　　項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)討論被審計(jì)單位面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)（選項(xiàng)B）、財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域以及發(fā)生錯(cuò)報(bào)的方式      （選項(xiàng)C），特別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性（選項(xiàng)D）。

　　3.下列關(guān)于了解被審計(jì)單位性質(zhì)的說(shuō)法中，正確的是（　?。?/p>

　　A.對(duì)被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu)的了解有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別關(guān)聯(lián)方關(guān)系并了解被審計(jì)單位的決策過(guò)程

　　B.了解被審計(jì)單位組織結(jié)構(gòu)的目的是考慮復(fù)雜組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括財(cái)務(wù)報(bào)表合并、商譽(yù)減值以及長(zhǎng)期股權(quán)投資核算等問(wèn)題

　　C.了解被審計(jì)單位投資活動(dòng)，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別預(yù)期在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的主要交易類別、重要賬戶余額和列報(bào)

　　D.了解被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注被審計(jì)單位在經(jīng)營(yíng)策略和方向上的重大變化

　　【答案】  B

　　【解析】

　　對(duì)被審計(jì)單位所有權(quán)結(jié)構(gòu)的了解，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別關(guān)聯(lián)方關(guān)系并了解被審計(jì)單位的決策過(guò)程，選項(xiàng)A錯(cuò)誤。了解被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別預(yù)期在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的主要交易類別、重要賬戶余額和列報(bào)，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。了解被審計(jì)單位投資活動(dòng)，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注被審計(jì)單位在經(jīng)營(yíng)策略和方向上的重大變化，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　4.在下列各項(xiàng)中，不屬于內(nèi)部控制要素的是（　?。?/p>

　　A.控制風(fēng)險(xiǎn)

　　B.控制活動(dòng)

　　C.對(duì)控制的監(jiān)督

　　D.控制環(huán)境

　　【答案】  A

　　【解析】

　　內(nèi)部控制的五要素：（1）控制環(huán)境；（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程；（3）與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通；（4）控制活動(dòng)；（5）對(duì)控制的監(jiān)督。

　　5.在了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師最應(yīng)當(dāng)關(guān)注的是（　?。?。

　　A.內(nèi)部控制是否按照管理層的意圖，實(shí)現(xiàn)了經(jīng)營(yíng)效率

　　B.內(nèi)部控制是否能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)

　　C.內(nèi)部控制是否明確區(qū)分控制要素

　　D.內(nèi)部控制是否沒(méi)有因串通而失效

　　【答案】  B

　　【解析】

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)，并確定其是否得到執(zhí)行。評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)是指考慮一項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控制是否能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)。如果內(nèi)部控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般就要實(shí)施控制測(cè)試。

　　6.與信息技術(shù)相比，下列不屬于人工控制缺點(diǎn)的是（　?。?/p>

　　A.可能更容易被規(guī)避、忽視或凌駕

　　B.可能不具有一貫性

　　C.可能更容易產(chǎn)生簡(jiǎn)單錯(cuò)誤或失誤

　　D.信息技術(shù)人員可能獲得超越其職責(zé)范圍的數(shù)據(jù)訪問(wèn)權(quán)限

　　【答案】  D

　　【解析】

　　選項(xiàng)D是信息技術(shù)對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生的特定風(fēng)險(xiǎn)。

　　7.以下有關(guān)控制環(huán)境的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（　　）。

　　A.控制環(huán)境對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估具有廣泛影響

　　B.控制環(huán)境宜與對(duì)控制的監(jiān)督和具體控制活動(dòng)一并考慮

　　C.有效的控制環(huán)境不能為注冊(cè)會(huì)計(jì)師相信以前年度所測(cè)試的控制將繼續(xù)有效運(yùn)行提供基礎(chǔ)

　　D.控制環(huán)境的強(qiáng)弱在很大程度上受治理層的影響

　　【答案】  C

　　【解析】

　　有效的控制環(huán)境能為注冊(cè)會(huì)計(jì)師相信以前年度和期中所測(cè)試的控制將繼續(xù)有效運(yùn)行提供一定基礎(chǔ)。

　　定風(fēng)險(xiǎn)。

　　8.被審計(jì)單位對(duì)控制的監(jiān)督對(duì)內(nèi)部控制的（　?。┓矫嬗绊懽畲?。

　　A.控制是否存在

　　B.設(shè)計(jì)的合理性

　　C.控制是否執(zhí)行

　　D.執(zhí)行的一貫性

　　【答案】  D

　　【解析】

　　對(duì)控制的監(jiān)督是指被審計(jì)單位評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在一段時(shí)間內(nèi)運(yùn)行有效性的過(guò)程。

　　9.下列選項(xiàng)中，可能表明被審計(jì)單位存在財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的是（　　）。

　　A.被審計(jì)單位是一家集團(tuán)公司，存在眾多聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合資企業(yè)

　　B.被審計(jì)單位存在重大關(guān)聯(lián)方交易

　　C.被審計(jì)單位沒(méi)有按照規(guī)定對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

　　D.被審計(jì)單位融資能力受到限制

　　【答案】  D

　　【解析】

　　選項(xiàng)A，表明長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；選項(xiàng)B，表明關(guān)聯(lián)方及其關(guān)聯(lián)方交易的披露可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；選項(xiàng)C，表明應(yīng)收賬款可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；選項(xiàng)D表明可能對(duì)被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮。

　　10.下列各項(xiàng)中，屬于認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的是（　?。?。

　　A.被審計(jì)單位治理層和管理層不重視內(nèi)部控制

　　B.被審計(jì)單位管理層凌駕于內(nèi)部控制之上

　　C.被審計(jì)單位大額應(yīng)收賬款可收回性具有高度不確定性

　　D.被審計(jì)單位所處行業(yè)陷入嚴(yán)重衰退

　　【答案】  C

　　【解析】

　　選項(xiàng)ABD均屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，選項(xiàng)C與一個(gè)特定的項(xiàng)目有關(guān)系，屬于認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　二 、多項(xiàng)選擇題

　　1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求參與項(xiàng)目組討論的人員有（　?。?。

　　A.項(xiàng)目負(fù)責(zé)人

　　B.關(guān)鍵審計(jì)人員

　　C.聘請(qǐng)的特定領(lǐng)域?qū)＜?/p>

　　D.項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員

　　【答案】  A， B，C

　　【解析】

　　組織項(xiàng)目組討論屬于審計(jì)的專業(yè)工作，而項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員不能參與審計(jì)。

　　2.下列對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境中的相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的表述，不恰當(dāng)?shù)挠校ā　。?/p>

　　A.所有的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　B.不能隨環(huán)境的變化而做出相應(yīng)的調(diào)整及調(diào)整的過(guò)程均可能導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

　　C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任識(shí)別或評(píng)估對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生影響的所有經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

　　D.不同的企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)相同

　　【答案】  A， C，D

　　【解析】

　　多數(shù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)最終都會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)后果，從而影響財(cái)務(wù)報(bào)表，但并非所有的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，選項(xiàng)A不恰當(dāng)；并非所有的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)都與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有責(zé)任識(shí)別或評(píng)估對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有重大影響的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，選項(xiàng)C不恰當(dāng)；不同的企業(yè)可能面臨不同的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，這取決于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的性質(zhì)、所處行業(yè)、外部監(jiān)管環(huán)境、企業(yè)的規(guī)模和復(fù)雜程度，選項(xiàng)D不恰當(dāng)。

　　3.下列導(dǎo)致控制失效的原因中，屬于內(nèi)部控制固有局限性的有（　?。?。

　　A.信息技術(shù)出現(xiàn)故障

　　B.人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求

　　C.出現(xiàn)未預(yù)計(jì)到的業(yè)務(wù)

　　D.控制可能由于兩個(gè)或更多的人員串通而被規(guī)避

　　【答案】  B， C，D

　　【解析】

　　選項(xiàng)A與內(nèi)部控制無(wú)關(guān)。

　　4.在了解控制環(huán)境時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通?？紤]的因素不包括（　?。?/p>

　　A.信息處理

　　B.內(nèi)部控制的自動(dòng)化成分

　　C.董事會(huì)是否獨(dú)立于管理層

　　D.會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

　　【答案】  A， B，D

　　【解析】

　　本題題干部分問(wèn)的是了解控制環(huán)境，故選項(xiàng)C包括在需要考慮的因素之內(nèi)；選項(xiàng)A屬于控制活動(dòng)，選項(xiàng)B屬于內(nèi)部控制的兩種控制方式之一，不屬于控制環(huán)境；選項(xiàng)D是內(nèi)部控制的要素，不屬于控制環(huán)境。

　　5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行穿行測(cè)試可以實(shí)現(xiàn)的目的有（　?。?。

　　A.確認(rèn)對(duì)業(yè)務(wù)流程的了解

　　B.識(shí)別可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)

　　C.評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)的有效性

　　D.確定控制是否得到執(zhí)行

　　【答案】  A， B，C， D

　　【解析】

　　執(zhí)行穿行測(cè)試可獲得下列方面的證據(jù)：（1）確認(rèn)對(duì)業(yè)務(wù)流程的了解（A）；（2）確認(rèn)對(duì)重要交易的了解是完整的，即在交易流程中所有與財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定相關(guān)的可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)都已識(shí)別（B）；（3）確認(rèn)所獲取的有關(guān)流程中的預(yù)防性控制和檢查性控制信息的準(zhǔn)確性；（4）評(píng)估控制設(shè)計(jì)的有效性（C）；（5）確認(rèn)控制是否得到執(zhí)行（D）；（6）確認(rèn)之前所做的書(shū)面記錄的準(zhǔn)確性。

　　6.下列選項(xiàng)中，通常導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的有（　?。?。

　　A.管理層舞弊

　　B.出納舞弊

　　C.賒銷金額超過(guò)授權(quán)

　　D.未實(shí)施恰當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離

　　【答案】  A，D

　　【解析】

　　選項(xiàng)B和貨幣資金項(xiàng)目錯(cuò)報(bào)相關(guān)，選項(xiàng)C和營(yíng)業(yè)收入、應(yīng)收賬款等項(xiàng)目錯(cuò)報(bào)相關(guān)。

　　7.在識(shí)別出被審計(jì)單位的特別風(fēng)險(xiǎn)后，采取的下列應(yīng)對(duì)措施中，正確的有（　?。?。

　　A.將特別風(fēng)險(xiǎn)所影響的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目與具體認(rèn)定相聯(lián)系

　　B.對(duì)于管理層應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，無(wú)論是否信賴，都需要進(jìn)行了解

　　C.應(yīng)當(dāng)專門針對(duì)識(shí)別的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

　　D.對(duì)于管理層應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，無(wú)論是否信賴，都需要進(jìn)行測(cè)試

　　【答案】  A， B，C

　　【解析】

　　對(duì)于管理層應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行，只有設(shè)計(jì)合理并且得到執(zhí)行的內(nèi)部控制，才需要進(jìn)行控制測(cè)試，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　8.在應(yīng)對(duì)僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有（　　）。

　　A.被審計(jì)單位是否針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)了控制

　　B.相關(guān)控制是否可以信賴

　　C.相關(guān)交易是否采用高度自動(dòng)化的處理

　　D.會(huì)計(jì)政策是否發(fā)生變更

　　【答案】  A， B，C

　　【解析】

　　如果認(rèn)為僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無(wú)法將認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的控制，并確定其執(zhí)行情況，選項(xiàng)AB正確。在被審計(jì)單位對(duì)日常交易采用高度自動(dòng)化處理的情況下，審計(jì)證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當(dāng)性通常取決于自動(dòng)化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性，可能僅通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)，需執(zhí)行控制測(cè)試，選項(xiàng)C正確。

　　9.在了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)時(shí)，下列各項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮的信息有（　?。?/p>

　　A.被審計(jì)單位與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的業(yè)績(jī)比較

　　B.是否采用激進(jìn)的會(huì)計(jì)政策、方法、估計(jì)和判斷

　　C.證券研究機(jī)構(gòu)的分析報(bào)告

　　D.員工業(yè)績(jī)考核與激勵(lì)性報(bào)酬政策

　　【答案】  A， C，D

　　【解析】

　　在了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量和評(píng)價(jià)情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列信息：

　　（1）關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)（財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)的）、關(guān)鍵比率、趨勢(shì)和經(jīng)營(yíng)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)；

　?。?）同期財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)比較分析；

　?。?）預(yù)算、預(yù)測(cè)、差異分析，分部信息與分部、部門或其他不同層次的業(yè)績(jī)報(bào)告；

　　（4）員工業(yè)績(jī)考核與激勵(lì)性報(bào)酬政策；

　?。?）被審計(jì)單位與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的業(yè)績(jī)比較。

　　選項(xiàng)B屬于了解被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用的內(nèi)容。

　　10.為了了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序有（　?。?/p>

　　A.詢問(wèn)被審計(jì)單位管理層

　　B.觀察被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

　　C.檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊(cè)

　　D.重新執(zhí)行

　　【答案】  A， B，C

　　【解析】

　　控制環(huán)境要素包括：

　?。?）對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)；

　　（2）對(duì)勝任能力的重視；

　?。?）治理層的參與程度；

　?。?）管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格（選項(xiàng)C）；

　?。?）組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任的分配（選項(xiàng)B）；

　?。?）人力資源政策與實(shí)務(wù)（選項(xiàng)A）。

　　三 、簡(jiǎn)答題

　　1.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是甲公司2015年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人。在了解甲公司及其環(huán)境以及評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的觀點(diǎn)如下：

　?。?）由于甲公司在信用審批環(huán)節(jié)缺乏相關(guān)的內(nèi)部控制，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定不對(duì)該環(huán)節(jié)實(shí)施控制測(cè)試和穿行測(cè)試。

　?。?）針對(duì)甲公司多項(xiàng)控制活動(dòng)能夠?qū)崿F(xiàn)營(yíng)業(yè)收入發(fā)生的目標(biāo)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)該了解與該目標(biāo)相關(guān)的每項(xiàng)控制活動(dòng)。

　　（3）在了解甲公司的內(nèi)部控制時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)該了解的是與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制，而非甲公司所有的內(nèi)部控制。

　?。?）甲公司與固定資產(chǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)估計(jì)在本年發(fā)生變化，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為這可能會(huì)導(dǎo)致固定資產(chǎn)的金額計(jì)量不準(zhǔn)確，但不會(huì)導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)。

　?。?）針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為不需要了解內(nèi)部控制，只需直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

　　（6）在識(shí)別和評(píng)估特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為必須要親自實(shí)施各項(xiàng)審計(jì)程序，不能利用專家的工作。

　　要求：假定上述第（1）至（6）項(xiàng)均獨(dú)立，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的觀點(diǎn)是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　【答案】

　?。?）不恰當(dāng)。該環(huán)節(jié)不執(zhí)行控制測(cè)試是正確的，但即使不打算信賴控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍需要執(zhí)行穿行測(cè)試以確認(rèn)以前對(duì)業(yè)務(wù)流程及可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)環(huán)節(jié)了解的準(zhǔn)確性和完整性。

　?。?）不恰當(dāng)。如果多項(xiàng)控制活動(dòng)能夠?qū)崿F(xiàn)同一目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不必了解與該目標(biāo)相關(guān)的每項(xiàng)控制活動(dòng)。

　?。?）不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解和評(píng)價(jià)的內(nèi)部控制是與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制，并非被審計(jì)單位所有的內(nèi)部控制。

　?。?）不恰當(dāng)。特別風(fēng)險(xiǎn)通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)有關(guān)，判斷事項(xiàng)通常包括作出的會(huì)計(jì)估計(jì)（具有計(jì)量的重大不確定性），所以這一事項(xiàng)也可能產(chǎn)生特別風(fēng)險(xiǎn)。

　?。?）不恰當(dāng)。對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)相關(guān)控制的設(shè)計(jì)情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行。

　?。?）不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)可以利用專家的工作，而特別風(fēng)險(xiǎn)屬于需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，所以也可以利用專家的工作。

　　2.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是X公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人。通過(guò)對(duì)X公司及其環(huán)境的了解，發(fā)現(xiàn)X公司2015年度存在以下需要關(guān)注的事項(xiàng)：

　?。?）2015年1月初，X公司新的管理層上任后，撤銷了內(nèi)部審計(jì)部門，辭退了內(nèi)部審計(jì)人員，將原由內(nèi)部審計(jì)部門從事的日常工作交由財(cái)務(wù)部門進(jìn)行不定期抽查和監(jiān)督。

　?。?）X公司于2015年4月30日向Y公司投資1000萬(wàn)元，取得了Y公司30%的股權(quán)。但至年末為止，雙方尚未就X公司能否參與Y公司的經(jīng)營(yíng)決策達(dá)成完全一致。

　?。?）X公司的1000萬(wàn)元長(zhǎng)期借款于2015年11月30日到期后，曾多次提出延長(zhǎng)半年還款，但債權(quán)銀行仍于2016年初強(qiáng)行收回了貸款。

　?。?）2015年8月，由于開(kāi)發(fā)商流動(dòng)資金短缺，X公司委托某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司承建的大型基建項(xiàng)目被迫停工，何時(shí)開(kāi)工，尚難預(yù)料。

　?。?）X公司的主要原材料產(chǎn)自中東地區(qū)。2015年9月，由于某地區(qū)局勢(shì)緊張，X公司的原材料供應(yīng)時(shí)斷時(shí)續(xù)，原材料供應(yīng)商曾多次提高原材料價(jià)格和運(yùn)費(fèi)。

　?。?）2015年12月初，X公司耗資500萬(wàn)元全面實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化。為盡快適應(yīng)信息技術(shù)環(huán)境，財(cái)務(wù)部門分期分批對(duì)全體財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了業(yè)務(wù)培訓(xùn)。

　　要求：

　　假定上述第（1）至（6）項(xiàng)均為獨(dú)立事項(xiàng)，逐項(xiàng)指出是否表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如認(rèn)為存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，請(qǐng)指出重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層還是認(rèn)定層；如認(rèn)為是認(rèn)定層，請(qǐng)指明涉及財(cái)務(wù)報(bào)表的哪一個(gè)項(xiàng)目的哪一項(xiàng)認(rèn)定，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　【答案】

　　事項(xiàng)（1）存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。撤銷內(nèi)部審計(jì)部門并由財(cái)務(wù)部門代為進(jìn)行不定期抽查與監(jiān)督，大大削弱了對(duì)控制的監(jiān)督，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　事項(xiàng)（2）存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。由于未就X公司能否參與Y公司的經(jīng)營(yíng)決策達(dá)成一致，可能導(dǎo)致X公司長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)。

　　事項(xiàng)（3）存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。X公司為了從銀行延長(zhǎng)還款期限，可能會(huì)隱瞞負(fù)債，特別是隱瞞短期借款，導(dǎo)致短期借款的完整性認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　事項(xiàng)（4）存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。由于大型基建項(xiàng)目非正常原因停工，而且難以預(yù)料復(fù)工時(shí)間，可能導(dǎo)致在建工程項(xiàng)目的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　事項(xiàng)（5）存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)樵牧瞎?yīng)不穩(wěn)定，原材料價(jià)格及運(yùn)費(fèi)不斷上漲，可能導(dǎo)致X公司存貨的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　事項(xiàng)（6）存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。信息技術(shù)環(huán)境發(fā)生變化很可能導(dǎo)致相當(dāng)一段時(shí)期內(nèi)的信息技術(shù)難以與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)融合，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

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